如何考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 實(shí)質(zhì)性程序的含義
注冊會計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會計(jì)記錄相核對；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會計(jì)分錄和其他會計(jì)調(diào)整。注冊會計(jì)師對會計(jì)分錄和其他會計(jì)調(diào)整檢查的性質(zhì)和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告過程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
針對特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序
如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。例如，如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款（如交貨、結(jié)算及退貨條款）；注冊會計(jì)師還可考慮在實(shí)施函證的基礎(chǔ)上針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員。如果針對特別風(fēng)險(xiǎn)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。作此規(guī)定的考慮是，為應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
經(jīng)營目標(biāo)
被審計(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)可以是高層次的戰(zhàn)略目標(biāo)，如被審計(jì)單位的宗旨；也可以是低層次的目標(biāo)，如為了實(shí)現(xiàn)高層次目標(biāo)而制定的經(jīng)營方面、財(cái)務(wù)方面或遵守法規(guī)方面的具體目標(biāo)。為了從被審計(jì)單位高層次的經(jīng)營目標(biāo)中識別出經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組通常需要了解被審計(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)。只有那些對審計(jì)有影響的經(jīng)營目標(biāo)，包括注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)應(yīng)報(bào)告給被審計(jì)單位的事項(xiàng)，才需要記錄在該表格上。在實(shí)務(wù)中，當(dāng)注冊會計(jì)師初次識別被審計(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)時(shí)，可能難以確定其潛在的審計(jì)影響，因此，注冊會計(jì)師可以先記錄這些經(jīng)營目標(biāo)。當(dāng)注冊會計(jì)師確認(rèn)該目標(biāo)對審計(jì)沒有直接影響，也沒有必要向被審計(jì)單位報(bào)告。 以上就是【如何考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序】的全部解答，如果想要學(xué)習(xí)更多相關(guān)知識，歡迎大家前往高頓教育官網(wǎng)！