合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指由母公司編制的,將母子公司形成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體,綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)表。母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè);子公司是指被母公司控制的企業(yè)。
合并報(bào)表
合并報(bào)表(Consolidation of Accounting statement) :是指由母公司編制的包括所有控股子公司會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)表。該報(bào)表可向報(bào)表使用者提供公司集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。也可以說(shuō),是以母公司及其子公司組成會(huì)計(jì)主體,以控股公司和其子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ),由控股公司編制的反映抵消集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)賬項(xiàng)后的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表, 合并報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等。
局限性
合并會(huì)計(jì)報(bào)表有局限性表現(xiàn)在:
(1)母公司和子公司的債權(quán)人對(duì)企業(yè)的債權(quán)清償權(quán)通常針對(duì)獨(dú)立的法律主體,而不針對(duì)作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體的企業(yè)集團(tuán),合并報(bào)表所反映的資產(chǎn)不能滿足母、子公司債權(quán)人的清償要求。
(2)合并會(huì)計(jì)報(bào)表將母公司及子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表合并起來(lái),子公司的少數(shù)股東難以從中直接得到他們所需的決策有用信息,如他們所投資的子公司資金運(yùn)用的信息。
(3)利潤(rùn)分配包括向股東分派股利,要以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為據(jù),合并會(huì)計(jì)報(bào)表則不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)報(bào)表為據(jù),合并會(huì)計(jì)報(bào)表則不能為股東預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)母公司和所有子公司將來(lái)分派股利提供依據(jù)。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用
合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:
1.合并會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。
在控股經(jīng)營(yíng)的情況下,母公司和子公司都是獨(dú)立的法人實(shí)體,分別編制自身的會(huì)計(jì)報(bào)表,分別反映企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,這些會(huì)計(jì)報(bào)表并不能夠有效地提供反映整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息。為此,要了解控股公司整體經(jīng)營(yíng)情況,就需要將控股公司與被控股公司的會(huì)計(jì)信息綜合起來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表,以滿足企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局強(qiáng)化對(duì)被控股企業(yè)管理的需要。
2.合并會(huì)計(jì)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生。
控股公司的發(fā)展也帶來(lái)了一系列新的問(wèn)題,一些控股公司利用對(duì)子公司的控制和從屬關(guān)系,運(yùn)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等手段,如低價(jià)向子公司提供原材料、高價(jià)收購(gòu)子公司產(chǎn)品,出于避稅考慮而轉(zhuǎn)移利潤(rùn);再如通過(guò)高價(jià)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他企業(yè)銷售,低價(jià)購(gòu)買其他企業(yè)的原材料,轉(zhuǎn)移虧損。通過(guò)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤(rùn)予以抵消,使會(huì)計(jì)報(bào)表反映企業(yè)集團(tuán)客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況,有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤(rùn),粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表現(xiàn)象的發(fā)生。
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