合并報表準(zhǔn)則是遵循財務(wù)報表編制的一般原則和要求外,還應(yīng)遵循一體性原則,即合并財務(wù)報表反映的是由多個主體組成的企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
合并報表
合并報表(Consolidation of Accounting statement) :是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報表。該報表可向報表使用者提供公司集團的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。也可以說,是以母公司及其子公司組成會計主體,以控股公司和其子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ),由控股公司編制的反映抵消集團內(nèi)部往來賬項后的集團合并財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報表, 合并報表包括合并資產(chǎn)負債表、合并損益表、合并現(xiàn)金流量表或合并財務(wù)狀況變動表等。
報表的編制
為了編制合并會計報表,母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一與子公司的會計政策,會計報表決算日、會計期間和記賬本位幣;對境外子公司以外幣 表示的會計報表,按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣 表示的會計報表。母公司對子公司的權(quán)益性資本應(yīng)采用權(quán)益法進行處理。
編制合并報表的程序一般包括:
(1)檢查并調(diào)整母、子公司會計報表中可能存在的誤差和遺漏。
(2)抵消企業(yè)集團內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益。
(3)抵消子公司因?qū)崿F(xiàn)凈利潤而提取的法定盈余公積、和任意盈余公積。
(4)抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利,并將母公司對子公司股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。
(5)抵消年初母公司對于子公司股權(quán)投資賬戶和子公司所有者權(quán)益各賬戶的余額,并將兩者的差額確認為合并價差;若有少數(shù)股權(quán),還要確認相應(yīng)部分的少數(shù)股東權(quán)益。
(6)將合并價差分解為子公司凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額和商譽,并在其有效年限內(nèi)加以分配和攤銷。我國《合并會計報表暫行規(guī)定對合并價差不作選擇的分解、分配和攤銷,而是直接列于合并資產(chǎn)負債表中的“”長期投資“”薦下。
(7)若有少數(shù)股權(quán),在合并工作底稿上確立當(dāng)年屬于少數(shù)股東的子公司凈利潤,應(yīng)相應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益。
(8)抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來項目。會計電算化條件下,用戶根據(jù)合并會計報表的要求,定義好合并會計報表的有關(guān)條件,軟件根據(jù)定義時設(shè)計的數(shù)據(jù)傳遞、數(shù)據(jù)計算公式等自動完成合并會計報表工作。軟件能夠自動扣除各公司之間的內(nèi)部往來、內(nèi)部投資等的影響,能夠?qū)δ承﹫蟊眄椖窟M行必要的抵銷處理。
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