第四章第二節(jié)
　　第二節(jié)　審計(jì)程序
　　審計(jì)程序是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段。一方面，可以保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，減少資源消耗;另一方面，可以保障審計(jì)組織和審計(jì)人員依法審計(jì)，保障審計(jì)人員和被審計(jì)單位的合法權(quán)益。
　　一、國(guó)家審計(jì)的審計(jì)程序
　　國(guó)家審計(jì)程序通常包括制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)四個(gè)階段。(會(huì)區(qū)分不同階段的任務(wù))
　　(一)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段
　　審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)在每個(gè)審計(jì)工作年度開(kāi)始之前，對(duì)計(jì)劃期內(nèi)的審計(jì)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目做出的統(tǒng)一安排。
　　1.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的組成
　　(1)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織項(xiàng)目。
　　(2)自行安排項(xiàng)目。
　　(3)授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目(上級(jí)授權(quán)下級(jí))。
　　(4)政府交辦項(xiàng)目。
　　(5)其他交辦、委托或舉報(bào)項(xiàng)目。
　　2.審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)容及管理
　　審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃由文字和表格兩部分組成。文字部分的內(nèi)容包括：上年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃完成情況;本年度審計(jì)項(xiàng)目安排的依據(jù)和指導(dǎo)思想;審計(jì)目的;完成計(jì)劃的主要措施等。表格部分的內(nèi)容包括：審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、類(lèi)別、級(jí)別和數(shù)量;完成審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間要求和責(zé)任單位;被審計(jì)單位名稱(chēng)及其主管部門(mén)和所在地區(qū)等。
　　審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的編制、協(xié)調(diào)和調(diào)整，以及對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行報(bào)告、檢查和考核等。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)制。審計(jì)署負(fù)責(zé)管理審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和署本級(jí)的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并負(fù)責(zé)指導(dǎo)全國(guó)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的管理工作。
　　如果是由審計(jì)署統(tǒng)一組織的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，則審計(jì)署各有關(guān)專(zhuān)業(yè)審計(jì)司、署派出機(jī)構(gòu)和省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)分別于每年10月和次年4月向?qū)徲?jì)署提出審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的綜合報(bào)告。
　　(二)審計(jì)準(zhǔn)備階段
　　審計(jì)準(zhǔn)備階段是指從審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃所確定的審計(jì)項(xiàng)目，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，到制定審計(jì)方案，并對(duì)內(nèi)部控制狀況進(jìn)行初步調(diào)查與評(píng)價(jià)的這一段時(shí)間。
　　1.成立審計(jì)組，并組織審前學(xué)習(xí)和調(diào)查
　　成立審計(jì)組時(shí)，應(yīng)注意考慮三個(gè)方面的問(wèn)題：
　　(1)人員素質(zhì)。
　　(2)保持連續(xù)性。為了提高審計(jì)效率，審計(jì)分工應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定。
　　(3)嚴(yán)格遵守回避制度。為了保證審計(jì)工作的客觀公正，凡是與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的人員，均不得進(jìn)入審計(jì)組。
　　2.編制審計(jì)方案
　　審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。
　　審計(jì)工作方案是審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)部門(mén)、行業(yè)或者專(zhuān)項(xiàng)資金等審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，從發(fā)送審計(jì)通知書(shū)到處理審計(jì)報(bào)告全部過(guò)程的工作安排。
　　【例題2·單選題】(2007年)審計(jì)機(jī)關(guān)為了統(tǒng)一組織多個(gè)審計(jì)組對(duì)某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)而制定的總體工作計(jì)劃是：
　　A.審計(jì)工作方案
　　B.年度審計(jì)計(jì)劃
　　C.審計(jì)實(shí)施方案
　　D.審計(jì)工作底稿
　　【答案】：A
 
　　【例題3·單選題】(2008年)在國(guó)家審計(jì)中，為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)，審計(jì)組負(fù)責(zé)編制的有關(guān)審計(jì)全過(guò)程的安排是：
　　A.審計(jì)工作方案　　　　B.年度審計(jì)計(jì)劃
　　C.審計(jì)實(shí)施方案　　　　D.審計(jì)工作報(bào)告
　　【答案】：C
 
　　3.發(fā)出審計(jì)通知書(shū)，提出書(shū)面承諾要求
　　審計(jì)通知書(shū)是審計(jì)機(jī)關(guān)通知被審計(jì)單位接受審計(jì)的書(shū)面文件，是審計(jì)組執(zhí)行審計(jì)任務(wù)、進(jìn)行審計(jì)取證的依據(jù)。按照《審計(jì)法》的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的安排，在實(shí)施審計(jì)3日前，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū);遇有特殊情況，經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書(shū)實(shí)施審計(jì)。
　　承諾要求：書(shū)面要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人就與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和其他相關(guān)情況做出承諾。審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，隨時(shí)向被審計(jì)單位提出書(shū)面承諾要求。被審計(jì)單位要對(duì)其做出的承諾承擔(dān)責(zé)任。
　　4.進(jìn)入被審計(jì)單位
　　報(bào)送審計(jì)，則審計(jì)組不進(jìn)入被審計(jì)單位。
　　5.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查與初步評(píng)價(jià)
　　初步評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括內(nèi)部控制設(shè)置的健全性和合理性?xún)蓚€(gè)方面。
　　由于對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)結(jié)果將直接影響到審計(jì)實(shí)施階段內(nèi)部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。一般說(shuō)來(lái)，經(jīng)過(guò)初步評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)正常，相關(guān)的內(nèi)部控制能夠預(yù)防、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，審計(jì)人員則應(yīng)適當(dāng)降低控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，并根據(jù)所確定的內(nèi)部控制測(cè)試范圍，轉(zhuǎn)入內(nèi)部控制測(cè)試。但如果認(rèn)為內(nèi)部控制的設(shè)置極為有限，或按照成本效益原則不宜進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，則審計(jì)人員可以不依賴(lài)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，不對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試，而直接轉(zhuǎn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
　　(三)審計(jì)實(shí)施階段
　　審計(jì)實(shí)施階段是指審計(jì)人員將審計(jì)方案付諸實(shí)施的階段，即按照審計(jì)實(shí)施方案的要求，收集和評(píng)價(jià)證據(jù)的過(guò)程。
　　1.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試(選做)
　　這項(xiàng)工作是準(zhǔn)備階段對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行健全性和合理性調(diào)查和初步評(píng)估的繼續(xù)。對(duì)內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度做出總體評(píng)價(jià)。
　　2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試(必做)
　　在這個(gè)環(huán)節(jié)中，審計(jì)人員要做的工作有：
　　(1)正確運(yùn)用各種審計(jì)方法。(第六章)
　　審計(jì)人員可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券、銀行開(kāi)戶(hù)情況、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。
　　(2)取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)。(第五章)
　　形成具有足夠數(shù)量且能充分說(shuō)明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)組合資料。
　　(3)認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿。(第五章)
　　此外，審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可以利用經(jīng)核實(shí)確認(rèn)后的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)結(jié)果。在審計(jì)中如有特殊需要，還可以聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)＜覅⑴c某些特殊項(xiàng)目的審計(jì)。
　　審計(jì)組在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)方案所確定的審計(jì)目標(biāo)和范圍。
　　【例題4·單選題】(2008年)審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員必須開(kāi)展的工作是：
　　A.編制審計(jì)實(shí)施方案
　　B.發(fā)出審計(jì)通知書(shū)
　　C.進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試
　　D.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告
　　【答案】：C
 
　　【例題5·單選題】(2009年)下列屬于國(guó)家審計(jì)程序中審計(jì)實(shí)施階段工作內(nèi)容的是：
　　A.對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查與初步評(píng)價(jià)
　　B.編制審計(jì)實(shí)施方案
　　C.進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試
　　D.編制審計(jì)工作方案
　　【答案】：C
 
　　(四)審計(jì)終結(jié)階段
　　審計(jì)終結(jié)階段的主要工作內(nèi)容是：撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)結(jié)論與決定。
　　主要包括：
　　1.整理歸納審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿
　　審計(jì)組組長(zhǎng)或其授權(quán)的委托人要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見(jiàn)。經(jīng)復(fù)核審定后的審計(jì)工作底稿，不得再增刪或修改。如確需改動(dòng)，應(yīng)當(dāng)另行編制審計(jì)工作底稿，并做出書(shū)面說(shuō)明。
　　2.擬定提綱，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告
　　審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)由審計(jì)組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)統(tǒng)一起草，也可按審計(jì)方案中的人員分工，由各部分主審人員分別提出所審部分的報(bào)告初稿，然后由審計(jì)組組長(zhǎng)綜合。凡重大問(wèn)題的定性和處理建議，應(yīng)事先征求派出審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)。
　　審計(jì)組在向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)書(shū)面征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)。被審計(jì)單位應(yīng)自接到審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告之日起l0日內(nèi)，提出書(shū)面意見(jiàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)書(shū)面意見(jiàn)核實(shí)情況后，對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告作必要修改。沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)，則可視其對(duì)審計(jì)報(bào)告沒(méi)有異議，并由審計(jì)人員在報(bào)告中予以注明。審計(jì)報(bào)告定稿后，由審計(jì)組組長(zhǎng)簽字或蓋章。提交審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)連同被審計(jì)單位反饋的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明，一并報(bào)送派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)。
　　3.審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核和審定
　　審計(jì)機(jī)關(guān)在收到審計(jì)組提交的審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)由專(zhuān)門(mén)的復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膹?fù)核人員，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，并提出復(fù)核意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核后，由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定;重大事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。
　　4.整理審計(jì)文件，進(jìn)行審計(jì)小結(jié)
　　(1)清理歸還資料。
　　(2)建立審計(jì)檔案。審計(jì)檔案建立之后，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)移交檔案部門(mén)負(fù)責(zé)保管。
　　(3)審計(jì)小結(jié)。
　　5.后續(xù)跟蹤
　　如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位超過(guò)90日仍未執(zhí)行審計(jì)決定，則審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)報(bào)告人民政府或者提請(qǐng)有關(guān)主管部門(mén)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)依法做出處理，或者向人民法院提出強(qiáng)制執(zhí)行的申請(qǐng)。但是，如果在后續(xù)跟蹤過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定有不當(dāng)之處，審計(jì)機(jī)關(guān)則應(yīng)進(jìn)行復(fù)查予以糾正，并重新做出審計(jì)決定。在審計(jì)實(shí)踐中，后續(xù)跟蹤的重點(diǎn)和范圍，一般只限于審計(jì)決定中所涉及的內(nèi)容。
　　【例題6·案例分析題】(2007年)資料
　　20×7年4月，某審計(jì)機(jī)關(guān)派出審計(jì)組，對(duì)某企業(yè)20×6年度財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)工作安排，由處長(zhǎng)李某和副處長(zhǎng)張某分別擔(dān)任該項(xiàng)目的審計(jì)組組長(zhǎng)和主審，審計(jì)機(jī)關(guān)要求審計(jì)組在5月1日之前向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)組進(jìn)行了以下工作：
　　關(guān)于審計(jì)組組長(zhǎng)李某和主審張某的責(zé)任，下列說(shuō)法中正確的有：
　　A.審計(jì)組組長(zhǎng)李某對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見(jiàn)負(fù)責(zé)
　　B.經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)李某授權(quán)，主審張某可以承擔(dān)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核的職責(zé)
　　C.審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告一般應(yīng)由審計(jì)組組長(zhǎng)李某負(fù)責(zé)統(tǒng)一起草
　　D.審計(jì)組組長(zhǎng)李某對(duì)提交給審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)
　　【答案】：ABCD