函證被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款時(shí)，如果存在被詢證者最終未作回復(fù)的重大項(xiàng)目，注冊會計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段時(shí),就應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，這是因?yàn)楹C不能保證能夠查出來未記錄的應(yīng)付賬款，而且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。
 
審計(jì)
付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別
1、必要性不同。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因?yàn)楹C不能保證查出末人賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)比較高，某應(yīng)付賬款賬戶金額較大或被審單位經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計(jì)中必要的且有效的方法，它可以證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，是應(yīng)收賬款審計(jì)時(shí)所必須采用的審計(jì)程序之一。
2、函證對象的選擇不同。應(yīng)付賬款函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。而應(yīng)收賬款函證時(shí)，則應(yīng)選擇那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款余額較大的賬戶。
3、函證方式不同。應(yīng)付賬款函證最好采用肯定方式，并具體說明應(yīng)付金額。而應(yīng)收賬款函證，既可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在個(gè)別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款案可能會存在爭議、差錯(cuò)或問題時(shí)采用。
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