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　　“前期差錯”是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：一是編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;二是前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。從以上定義可以看出新準則不涉及本期發(fā)生的會計差錯更正的會計處理，都是針對前期發(fā)生的會計差錯的會計處理。
　　新準則第二條規(guī)定，前期差錯更正的納稅影響適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》，舊準則沒有提及。
　　前期差錯新舊政策的更正方法是一致的，只是新準則明確稱為“追溯重述法”。
　　新準則將固定資產盤盈作為前期差錯處理，計入“以前年度損益調整”科目，舊準則作為當期損益計入“待處理財產損益”科目。
　　財稅差異
　　會計規(guī)定：企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數(shù)一并調整;如不影響損益，應調整本期相關項目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調整為發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整;如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數(shù)。年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，應按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》的規(guī)定處理。
　　而稅法對會計差錯的處理與會計準則存在差異：對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及以前年度的非重大會計差錯，如果發(fā)現(xiàn)時企業(yè)已經(jīng)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳，會計上調整前期收益，稅法上則調整本期收益;對于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的漏計漏提費用、折舊等會計差錯(非資產負債表日后事項，且超過了企業(yè)所得稅匯算清繳期)，會計上調整前期或者本期的收益，而稅法則不允許補扣，由此產生了永久性差異。
　　另外根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定：在稅務處理上，企業(yè)因計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響和存貨、固定資產盤盈等情況，在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應按照稅法規(guī)定重新計算前期應納稅所得額，向主管稅務機關說明原因并重新申報，由主管稅務機關按照稅法規(guī)定進行處理，補征稅款、退還稅款、加收滯納金等。對納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還;納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。對因納稅人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前述規(guī)定期限的限制。
　　所得稅費用分析
　　本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯，如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數(shù)，會計處理相對簡單;如影響損益，應將其對損益的影響數(shù)調整為發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調整，會計處理相對復雜，但需要明確以下事項：
　　1.注意區(qū)分應交所得稅和遞延所得稅，關鍵看稅法和會計處理是否存在差異。如果調整的會計事項和稅法處理是一致的，那么該事項涉及到所得稅的影響一般是調整應交所得稅;如果該調整事項會計和稅法處理不一致，并且會計和稅法形成了暫時性差異的，一般用遞延所得稅。
　　2.注意區(qū)分企業(yè)所得稅匯算清繳前還是后。如果是所得稅匯算清繳后的調整事項，不管是暫時性差異還是不存在差異，對報告年度的所得稅調整都是通過遞延所得稅處理;如果是所得稅匯算清繳前的事項，那么對報告年度所得稅影響的調整就需要區(qū)分兩種情況：會計和稅法處理一致、會計和稅法處理存在暫時性差異。
　　會計與稅法規(guī)定一致時，調增所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目;調減所得稅費用，做相反的分錄。
　　會計與稅法規(guī)定不一致時，調增所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“遞延所得稅負債(遞延所得稅資產)”科目;調減所得稅費用，做相反的分錄。
　　資產負債表日后事項會計差錯涉及所得稅費用追溯重述的，所得稅的匯算清繳是個分水嶺，在所得稅匯算清繳前的追溯重述調整報告年度的應交所得稅，而所得稅匯算清繳后的追溯調整涉及的所得稅影響只能調整本年度的應交所得稅，計入“遞延所得稅資產(負債)”科目，無論是否為暫時性差異。
　　【案例1】
　　資產負債表日后事項差錯處理
　　1.甲公司2009年日后期間發(fā)現(xiàn)2008年度報表如下會計差錯事項，作出相應的會計處理。假設甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%.
　　(1)假設甲公司于2月20日發(fā)現(xiàn)報告年度資產負債表日一筆應收賬款沒有計提減值，該項應收賬款金額為1000萬，甲公司按5%計提壞賬準備。
　　(2)假設甲公司于3月20日發(fā)現(xiàn)以上事項。
　　解析：
　　(1)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：……(七)未經(jīng)核定的準備金支出。
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。
　　新所得稅法實施后，企業(yè)將不能再在稅前扣除按會計制度提取的各項準備金，新稅法也取消了原稅法應收賬款余額0.5%的壞賬準備金的稅前扣除。
　　2月20日發(fā)現(xiàn)差錯，發(fā)生在匯算清繳3月15日前，所以應調整報告年度的應交所得稅。
　　賬務處理：
　　借：以前年度損益調整——調整資產減值損失 50萬(1000×5%)貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　 50萬借：遞延所得稅資產 　　　　　　　　　　　12.5萬(50×25%)貸：以前年度損益調整——調整所得稅費用 　12.5萬借：利潤分配——未分配利潤 　　　　　　　33.75萬盈余公積 　　　　　　　　　　　　　　3.75萬貸：以前年度損益調整 　　　　　　　　　　37.5萬(2)3月20日發(fā)現(xiàn)差錯發(fā)生在匯算清繳3月15日后，所以應調整本年度的應交所得稅，對于應交所得稅的調整通過遞延所得稅資產的方式實現(xiàn)，會計處理同(1)。
　　【案例2】
　　固定資產盤盈的會計處理
　　某企業(yè)于2008年6月8日對企業(yè)全部的固定資產進行盤查，盤盈一臺機器設備，該設備同類產品市場價格為10萬元，企業(yè)所得稅率為25%。
　　解析：
　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》及其應用指南的有關規(guī)定，固定資產盤盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目，而原來則是作為當期損益，之所以新準則將固定資產盤盈作為前期差錯進行會計處理，是以這些資產，尤其是固定資產出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小，甚至是不可能的為理論基礎的，該些資產如果出現(xiàn)盤盈，必定是企業(yè)自身“主觀”原因所造成的，或者說以前會計期間少計或漏計該些資產等會計差錯而形成的，所以應當按照前期差錯進行更正處理。舊準則直接計入營業(yè)外收入，直接影響凈利潤，新準則通過以前年度損益調整，調整未分配利潤，使企業(yè)的報表更加透明，這樣也能在一定程度上控制人為調解利潤的可能性。
　　財務處理：
　　(1)借：固定資產 　　　　　　　　　　　　10萬貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　 10萬(2)調整所得稅
　　借：以前年度損益調整 　　　　　　　　　　　2.5萬貸：應交稅費——應交所得稅 　　　　　　　　2.5萬注：“以前年度損益調整”是調整增加的“營業(yè)外收入”的金額，增加了企業(yè)的凈利潤，稅法上也將資產盤盈作為應稅收入，會計與稅法規(guī)定一致，要交納所得稅。
　　(3)結轉以前年度損益調整
　　借：以前年度損益調整 　　　　　　　　　　7.5萬貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 7.5萬【案例3】
　　會計與稅法一致的差錯處理
　　1.某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則，2009年2月14日內審部門對2008年報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈設備一臺，該設備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%。
　　解析：
　　會計規(guī)定：企業(yè)應該按公允價值入賬，同時增加營業(yè)外收入。
　　稅法規(guī)定：對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。
　　即會計與稅法處理一致，都以公允價值作為當期損益和稅收收入，假設本例在2008年已經(jīng)按公允價值交納了所得稅，則不涉及到所得稅費用的繳納，會計處理如下：
　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　 100萬貸：以前年度損益調整 　　　　　　　　100萬2.甲公司于2009年2月10日發(fā)現(xiàn)，2008年漏記了一項租金收入30萬元，將其掛在了“預收賬款”科目，所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假設甲公司在2009年3月15日完成所得稅匯算清繳，4月10日對外公布報表，企業(yè)所得稅率為25%，盈余公積提取比例為10%。
　　解析：
　　甲公司在2008年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為2008年度的納稅調整，與會計處理一致。因此，甲公司申報2008年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調整。
　　會計處理：
　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　 30萬貸：以前年度損益調整 　　　　　　　　30萬借：以前年度損益調整　　　　　　　　 7.5(30×25%)萬貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　 7.5萬借：以前年度損益調整 　　　　　　　　22.5萬貸：利潤分配——未分配利潤 　　　　　20.25萬盈余公積　　　　　　　　　　　　　 2.25萬3.假如甲公司于2009年3月25日發(fā)現(xiàn)了以上會計差錯，所得稅匯算清繳已經(jīng)完成，會計處理如下：
　　借：預收賬款 　　　　　　　　　　　　30萬貸：以前年度損益調整　　　　　　　　 30萬借：以前年度損益調整　　　　　　　　 7.5萬(30×25%)貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　 7.5萬注意：由于稅法上匯算清繳已經(jīng)完成，無法調整2008年度應交所得稅，對于當年所得稅的影響只能通過遞延所得稅資產負債，于2009年底轉回。
　　借：以前年度損益調整 　　　　　　　　22.5萬貸：利潤分配——未分配利潤 　　　　　20.25萬盈余公積 　　　　　　　　　　　　2.25萬