計算成本分攤的方法是應按產品成本核算過程逐步剔除擠占因素，即將審查出的需分配的錯誤金額，按材料、自制半成品、在產品、產成品、產品銷售成本等核算環(huán)節(jié)的程序，一步一步地往下分配。將計算出的各環(huán)節(jié)應分攤的成本數(shù)額，分別調整有關賬戶，在期末結賬后，當期銷售產品應分攤的錯誤數(shù)額應直接調整利潤數(shù)。在實際工作中一般較多地采用“按比例分攤法”。分攤率的計算公式如下：

　　【例】注冊稅務師受托對某企業(yè)進行納稅審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某月份將基建工程領用的生產用原材料30000元計入生產成本。由于當期期末既有期末在產品，也有生產完工產品，完工產品當月對外銷售一部分，因此，多計入生產成本的30000元，已隨企業(yè)的生產經(jīng)營過程分別進入了生產成本、產成品、產品銷售成本之中。經(jīng)核實，期末在產品成本為150000元，產成品成本為150000元，產品銷售成本為300000元。則注冊稅務師可按以下步驟計算分攤各環(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應調賬處理。

　　*9步：計算分攤率：

　　第二步：計算各環(huán)節(jié)的分攤數(shù)額：

　　1.在產品應分攤數(shù)額=150000×0.05=7500（元）

　　2.產成品應分攤數(shù)額=150000×0.05=7500（元）

　　3.本期產品銷售成本應分攤數(shù)額=300000×0.05=15000（元）

　　4.應轉出的增值稅進項稅額=30000×17%=5100（元）

　　第三步：調整相關賬戶：

　　若審查在當年，調賬分錄為：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　35100

　    　貸：生產成本　　　　　　　　　　　　　　　 7500

　　　　    庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　　7500

　　　　    本年利潤 　　　　　　　　　　　　　　15000

　　　　    應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 5100

　　若審查期在以后年度，調賬分錄為：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　35100

　  　　貸：生產成本 　　　　　　　　　　　　　　7500

　　　　  　庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　7500

　　　　  　以前年度損益調整 　　　　　　　　　　15000

　　　　　  應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 5100

　　調賬方法歸納如下：

　　1.當年

　?。?）賬錯了，哪兒錯調哪兒。

　?。?）賬未錯，會計處理與稅收政策規(guī)定不同，只調表計稅，不調賬。

　　2.跨年

　?。?）非損益類賬戶賬錯了，哪兒錯調哪兒。

　?。?）損益類賬戶賬錯了，通過“以前年度損益調整”賬戶進行調整。

　　（3）上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調整本年損益類賬戶。

　?。?）錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應計算分攤率在各賬戶之間按比例進行調整。

　　（5）賬未錯，只是漏作了調增所得額處理，作補稅的賬務處理。

　　例題：上年營業(yè)外支出中有一筆環(huán)保違章罰款5萬元，未調增所得額。次年檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，假設所得稅稅率為25%。

　　應作如下賬務調整：

　　借：以前年度損益調整 　　　　　　1.25萬（5萬×25%）

　　  　貸：應交稅費——應交所得稅 　　　1.25萬

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　 1.25萬

　　  　貸：以前年度損益調整　　　　　　 1.25萬