買滿一定金額，獲贈(zèng)誘人禮品，這是很多商家常用的促銷手段。比如剛剛過去的“雙十一”，有商家就打出這樣的廣告：買衣服送空調(diào)。
拿到空調(diào)的小伙伴是不是很開心?可是小編要提醒你一句：這贈(zèng)品，商家給你開發(fā)票了么?
也許你會(huì)說：白給的東西，還要什么發(fā)票!
No no no……像這樣的家用電器，售后保障很重要，而享受售后服務(wù)一般是要憑發(fā)票的!
前不久有媒體報(bào)道，市民鄭先生反映，他家的一臺(tái)洗衣機(jī)壞了，被廠家客服告知不能保修，理由是鄭先生無法提供發(fā)票。“發(fā)票不是丟了，而是當(dāng)時(shí)壓根兒就沒給開啊!”鄭先生抱怨道。原來他家這臺(tái)洗衣機(jī)買東西獲得的贈(zèng)品，所以當(dāng)初沒有開具發(fā)票。
據(jù)鄭先生介紹，當(dāng)時(shí)他曾想到以后出現(xiàn)質(zhì)量問題沒有發(fā)票會(huì)很麻煩，便向商場(chǎng)工作人員說明了情況，但工作人員說贈(zèng)品是無法開具發(fā)票的。“這臺(tái)洗衣機(jī)畢竟沒有花錢，我也覺得不開發(fā)票是正確的，但是現(xiàn)在進(jìn)行維修需要發(fā)票，這可咋辦啊?”鄭先生說。
贈(zèng)品不給開發(fā)票真的是理所當(dāng)然的嗎?本文為大家科普贈(zèng)品開發(fā)票那些事兒，消費(fèi)者和商家都要看清楚了哦~
消費(fèi)者看好了：贈(zèng)品不開發(fā)票?你可以投訴!
12366納稅服務(wù)熱線對(duì)于贈(zèng)品開具發(fā)票的問題給了確定答復(fù)：贈(zèng)品要開發(fā)票!如果商家拒開，消費(fèi)者可以投訴!
12366熱線工作人員解釋到，商家有義務(wù)向消費(fèi)者提供贈(zèng)品的發(fā)票，可以不給贈(zèng)品開具單獨(dú)的發(fā)票，可將贈(zèng)品與消費(fèi)者購買的產(chǎn)品開在同一張發(fā)票上，同時(shí)還要注明贈(zèng)品的名稱與價(jià)格等信息。按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，商家在銷售商品的同時(shí)，贈(zèng)予消費(fèi)者的贈(zèng)品不涉及增值稅，但是消費(fèi)者購買商品的價(jià)格中已經(jīng)包含了贈(zèng)品的成本，那么商家提供的贈(zèng)品理應(yīng)享受相應(yīng)的“三包”服務(wù)。如果商家拒絕為贈(zèng)品開具發(fā)票，消費(fèi)者可撥打熱線進(jìn)行投訴。
商家看好了：贈(zèng)品發(fā)票這樣開稅這樣繳
商家的贈(zèng)送可以分為兩類：
一類是企業(yè)在向客戶銷售商品或提供服務(wù)同時(shí)的贈(zèng)送行為，即購物贈(zèng)品銷售;
另一類是企業(yè)向非直接購買其商品或服務(wù)的客戶進(jìn)行的贈(zèng)送，即無償贈(zèng)送。
購物贈(zèng)品的處理
“購物贈(zèng)品”的贈(zèng)予與一般的無償贈(zèng)送不同，屬于利用消費(fèi)者心理進(jìn)行變相促銷，這種贈(zèng)予的前提是消費(fèi)者付款購物才能得到贈(zèng)品，贈(zèng)品也應(yīng)被視為經(jīng)營者提供的商品。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票”的規(guī)定，商家銷售商品包括贈(zèng)品對(duì)索取發(fā)票的都應(yīng)開具發(fā)票。
購物贈(zèng)品與企業(yè)銷售行為直接相關(guān)，在銷售商品同時(shí)贈(zèng)送物品是出于利潤動(dòng)機(jī)的正常交易，屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。正常情況下企業(yè)所得稅應(yīng)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))關(guān)于企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品不屬于捐贈(zèng)的規(guī)定，將總銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入，計(jì)繳所得稅。
增值稅從整體價(jià)值鏈角度來看屬于折扣銷售行為，應(yīng)以企業(yè)銷售活動(dòng)取得的收入為準(zhǔn)征收增值稅，不產(chǎn)生除取得收入以外的增值稅負(fù)擔(dān)，可以有以下兩種開票方式。
一是將贈(zèng)品實(shí)際價(jià)值與商品一同計(jì)價(jià)，再將贈(zèng)品價(jià)格作為折扣，在同一張發(fā)票的“金額”欄注明折扣額。對(duì)此《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號(hào))規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折舊額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按銷售額的折扣額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》(國稅函〔2010〕56號(hào))進(jìn)一步明確國稅發(fā)〔1993〕154號(hào)文件規(guī)定的銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，具體是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
例：A公司平時(shí)銷售某型號(hào)彩電不含稅價(jià)格2500元/臺(tái)，購進(jìn)成本為不含稅價(jià)格2100元/臺(tái)，正常情況下銷售一臺(tái)電視機(jī)應(yīng)納增值稅=2500×17%-2100×17%=68元;應(yīng)納稅所得額=2500-2100=400元，企業(yè)所得稅按25%稅率計(jì)算稅款為100元?，F(xiàn)開展促銷活動(dòng)，客戶按2500元/臺(tái)購買該型號(hào)彩電一臺(tái)，附送一臺(tái)電磁爐，該電磁爐不含稅銷售價(jià)格為230元/臺(tái)，購進(jìn)成本為不含稅180元/臺(tái)。
在發(fā)票“金額”欄注明折扣額，即發(fā)票上分別開具電視機(jī)2500元、電磁爐230元，再在發(fā)票的金額欄注明折扣金額230元，取得不含稅銷售收入2500元。
二是在開具銷售發(fā)票時(shí)，借鑒《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第三條的規(guī)定，在開具銷售發(fā)票時(shí)，將贈(zèng)品和商品總的銷售金額按各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)贈(zèng)品和商品的銷售收入，按總的銷售金額征收增值稅。
即在發(fā)票上分別開具電視機(jī)2290元﹝2500×2500÷(2500+230)﹞、電磁爐210元﹝2500×230÷(2500+230)﹞，合計(jì)取得不含稅銷售收入2500元。
上述兩種開票方式下，A公司銷售一臺(tái)電視機(jī)附送一臺(tái)電磁爐增值稅銷項(xiàng)稅為425元(2500×17%)，進(jìn)項(xiàng)稅=2100×17%+180×17%=387.6元，應(yīng)納增值稅37.4元;企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=2500-2100-180=220元，按25%稅率計(jì)算的稅款為55元。
客戶取得的贈(zèng)品電磁爐，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅﹝2011﹞50號(hào))的規(guī)定，不予征收個(gè)人所得稅。
無償贈(zèng)送商品的處理
如果在購物贈(zèng)品銷售中會(huì)計(jì)上將商品按公允價(jià)值開具發(fā)票作銷售收入、贈(zèng)品作為銷售費(fèi)用處理;或者未將贈(zèng)品金額作為折扣額在銷售商品的同一張發(fā)票“金額”欄注明，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明;以及商家向非直接購買其商品或服務(wù)的客戶進(jìn)行的贈(zèng)送，按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，應(yīng)按視同銷售貨物處理，贈(zèng)品不僅計(jì)算繳納增值稅，而且計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
接上例：A公司銷售一臺(tái)電視機(jī)時(shí)按電視機(jī)不含稅價(jià)2500元開具發(fā)票，附送的一臺(tái)電磁爐按作為銷售費(fèi)用，或者僅在發(fā)票的“備注”欄注明贈(zèng)送一臺(tái)電磁爐，那么電磁爐在增值稅處理上將按視同銷售處理。在購進(jìn)電磁爐專為此次促銷的情況下，可以按購進(jìn)的價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額。整個(gè)銷售業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額為455.6元(2500×17%+180×17%)，進(jìn)項(xiàng)稅=2100×17%+180×17%=387.6元，應(yīng)納增值稅68元;電磁爐購進(jìn)成本和應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額作為銷售費(fèi)用，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=2500-2100-(180+180×17%)=189.4元，按25%稅率計(jì)算的稅款為47.35元。
客戶購買電視機(jī)取得的贈(zèng)品電磁爐，A公司將贈(zèng)品作為銷售費(fèi)用處理或是在發(fā)票的備注欄注明贈(zèng)品，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅﹝2011﹞50號(hào))的規(guī)定，不征收個(gè)人所得稅。
如果個(gè)人不是購買電視機(jī)而是從A公司隨機(jī)獲取贈(zèng)品電磁爐，則對(duì)個(gè)人應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目，按A公司實(shí)際購買電磁爐金額210.6元(180+180×17%)確定個(gè)人所得適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的A公司代扣代繳。
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