江西省鄱陽縣采用合同能源管理模式改造道路照明，由A公司提供項目投資、設計、實施和售后等一條龍服務，將能耗偏高的高壓鈉燈改造為節(jié)能環(huán)保的LED路燈，預計每年將減少約300噸標準煤的燃燒。日前，A公司會計到鄱陽縣國稅局咨詢，該公司LED路燈改造項目能否享受稅收優(yōu)惠?
政策依據(jù)
《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》
《財政部、國家稅務總局關于促進節(jié)能服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2010〕110號)
《財政部、國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)
《國家稅務總局、國家發(fā)展改革委關于落實節(jié)能服務企業(yè)合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征收管理問題的公告》(國家稅務總局、國家發(fā)展改革委公告2013年第77號)
優(yōu)惠條款
增值稅方面
《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》*9條第(五)項規(guī)定，節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目若符合兩個條件，即免征增值稅：
1.相關技術符合《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術要求;
2.簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，合同格式和內(nèi)容符合《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定。財稅〔2010〕110號*9條第(二)項規(guī)定，節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。
企業(yè)所得稅方面
財稅〔2010〕110號文件規(guī)定，符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，自項目取得*9筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠。該規(guī)定所稱“符合條件”指同時滿足6個條件，其中包括：節(jié)能服務公司實施合同能源管理的項目符合財稅〔2009〕166號文件“節(jié)能減排技術改造”類中*9項至第八項規(guī)定的項目和條件。同時，國家稅務總局、國家發(fā)展改革委公告2013年第77號第五條規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項目應屬于財稅〔2009〕166號規(guī)定的節(jié)能減排技術改造項目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項目。因此，LED路燈改造屬于可享受所得稅優(yōu)惠項目。
小貼士
納稅人需要注意的是，《環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)》對“節(jié)能減排技術改造”類別明確了前提條件，條件之一是“改造項目年節(jié)能量折算后不小于1000噸標準煤”。本案例中，該項目折算節(jié)煤僅300噸左右，A公司要按法定稅率繳納企業(yè)所得稅。
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