《增值稅暫行條例》對(duì)銷(xiāo)售額的一般規(guī)定為“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”《條例》及其《細(xì)則》和《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》又規(guī)定了幾種特殊情況銷(xiāo)售額的確定?,F(xiàn)對(duì)三種特殊情況銷(xiāo)售額的增值稅會(huì)計(jì)處理詳述如下:
  一、《條例》第七條規(guī)定:“納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額”,《細(xì)則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷(xiāo)售額:
 ?。ㄒ唬┌醇{稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
 ?。ǘ┌醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
 ?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。
  例如:某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計(jì)1萬(wàn)平方尺,每平方尺15元,總金額為15萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額為2.55萬(wàn)元,價(jià)格明顯偏低,無(wú)正當(dāng)理由,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元,其會(huì)計(jì)處理為:
  1、屬于向購(gòu)貨方補(bǔ)收貨款的:
  借:應(yīng)收賬款——某企業(yè)          58500
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             50000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  8500
  2、屬于企業(yè)自賠的:
  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)        58500
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             50000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  8500
  3、屬于賬外經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)入的:
  借:現(xiàn)金                 58500
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             50000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  8500
  二、《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。”而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售折扣,應(yīng)作為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的抵減項(xiàng)目處理。商品流通企業(yè)則單獨(dú)設(shè)置“銷(xiāo)售折扣與折讓”會(huì)計(jì)科目核算,期末余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。因此,增值稅會(huì)計(jì)處理時(shí),必須把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和繳納增值稅結(jié)合起來(lái),現(xiàn)舉例如下:
  某企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售一批產(chǎn)品(商品),不含稅銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元,按合同規(guī)定20天內(nèi)付清貨款給予10%現(xiàn)金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會(huì)計(jì)處理:
 ?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè):
  1銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的:
  借:應(yīng)收賬款               21060
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             18000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  3060
  2銷(xiāo)售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上的:
  借:應(yīng)收賬款               23400
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             20000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  3400
 ?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè):
  1銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的: 
  借:應(yīng)收賬款               21060
    銷(xiāo)售折扣與折讓            2000
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             20000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  3060
  2銷(xiāo)售額和折扣額不開(kāi)在同一張發(fā)票上:
  借:應(yīng)收賬款               23400
    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入             20000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  3400
  三、《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》中規(guī)定:“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。”工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金,轉(zhuǎn)作“其他業(yè)務(wù)收入”處理,對(duì)逾期未退包裝物沒(méi)收加收的押金,轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)逾期未退的包裝物沒(méi)收的押金應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入”處理?,F(xiàn)分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例如下:
  某企業(yè)對(duì)逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計(jì)35100元,對(duì)逾期未退包裝物沒(méi)收加收的押金5850元,適用增值稅率17%。
 ?。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè):
  1不予退還的出租出借包裝物押金35100元:
  借:其他應(yīng)付款——存入保證金       35100
    貸:其他業(yè)務(wù)收入             30000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  5100
  2 不予退還的加收包裝物押金5850元:
  借:其他應(yīng)付款——存入保證金       5850
    貸:營(yíng)業(yè)外收入              5000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  850
 ?。ǘ┥虡I(yè)企業(yè):
  借:其他應(yīng)付款——存入保證金       40950
    貸:營(yíng)業(yè)外收入              35000
      應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)  5950