營改增來襲 建筑業(yè)如何應對

自2016年3月5日，李克強總理在政府工作報告中宣布2016年5月1日“四大行業(yè)”全面營改增之后，各業(yè)各界都紛紛開始了改增之路。國務院這一決定對整個中國市場是一個極大的利好消息，全面消除了重復征稅，并且李克強總理在政府工作報告中也強調了所有行業(yè)稅負只減不增。不過上述狀態(tài)只能是在全面營改增運行一段時間之后，所有的抵扣鏈條全部接洽完畢的時候才會出現(xiàn)，在當前階段，很多營業(yè)稅納稅人面對完全陌生的稅種，要想真正實現(xiàn)稅負只減不增恐怕還有一些難度。所以當政府工作報告一出，整體市場也是幾家歡喜幾家愁。

在此次營改增收官之戰(zhàn)中，房地產行業(yè)和建筑行業(yè)在整個國民經濟中占有主導地位，因此也是各界人士比較關注的行業(yè)。而建筑業(yè)作為房地產行業(yè)的上游，營改增稅率的確定，發(fā)票的開具，稅款的繳納，甚至稅籌的處理對市場老大哥房地產行業(yè)的影響都是非常巨大的。因此建筑業(yè)的營改增過渡也是備受關注，下面本文就以建筑行業(yè)營改增的影響以及應對闡述一點自己的看法。

首先，建筑業(yè)作為傳統(tǒng)的營業(yè)稅納稅人，3%的營業(yè)稅羨煞其他行業(yè)，此次營改增之后，建筑業(yè)的適用的增值稅稅率為11%。2016年2月19日住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調整準備工作的通知》（建辦標[2016]4號）中第二條規(guī)定，按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價＝稅前工程造價×（1＋11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調整。

傳統(tǒng)建工行業(yè)毛利率一般為15%左右，而營改增之后可以抵扣的項目也就是材料等費用約占50%左右，假如營改增前后，企業(yè)收取的價款不變，那么營改增之前建工行業(yè)的應納稅比例為3.36%（3%營業(yè)稅，0.36%城建及教育費附加等），扣稅毛利率＝15%－3.36%（營業(yè)稅及其附加稅費）＝11.64%。營改增之后，應交稅比例為[1/（1＋11%）×11%－50%×17%]×（1＋7%＋3%＋2%）＝1.90%，扣稅毛利率＝1/（1＋11%）×15%－[1/（1＋11%）×11%－50%×17%]×（7%＋3%＋2%）＝13.51%－0.2%＝13.31%。就上述比較，營改增對于建筑行業(yè)而言，稅率雖然增加很多，但是實際稅負卻是降低的，另外毛利率也有上升趨勢。上述所有計算的基礎都是歸于材料費能取得17%的增值稅專用發(fā)票。所以建工企業(yè)要想乘著改革春風，切實享受到改革紅利，首先要做的就是重新對材料供應商進行審計評估。尤其是原來只看售價，不看納稅人資質的確定供應商的方式應該徹底摒棄。在評估選擇供應商的應該注意，材料質量是[*{6}*]之外，還應該考慮供應商納稅資質是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，綜合考慮成本的承擔。比如一家一般納稅人報價2340元/噸，另一家小規(guī)模納稅人報價2200元/噸，考慮可以抵扣的增值稅之后，哪家成本高，哪家成本低就一目了然了。另外對于免稅區(qū)的一些生產企業(yè)同樣應該不僅僅考慮有沒有增值稅票的問題，還應該考慮其是否真的可以降低成本。

其次，在營改增之后，由于稅種的變化，在簽訂新的合同時，不應該再采用原來的制式合同了。原來營業(yè)稅是價內稅，無論合同怎么規(guī)定，價稅也是在一起的，最終客戶也是要承擔這部分稅款的。但是營改增之后，增值稅是價外稅，3%到11%的稅率由很大幅度的增加，雖然稅負的最終承擔者還是客戶，但是如果簽訂合同不明確，難免會產生糾紛，因此合同上一定要注明是含稅價還是非含稅價。

最后，就是針對客戶的議價。營改增之后，建筑行業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票，并且稅率是11%，對于建工行業(yè)的下游房地產行業(yè)也是極大利好消息，11%的建工成本增值稅可以抵扣是非常有利于減稅的。因此建工行業(yè)可以把握契機，利用增值稅一般人的優(yōu)勢，合理規(guī)劃合同報價，爭取更大的利益。

來源：中華|會計網(wǎng)校

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