我們都知道現(xiàn)金池是依賴于委托貸款基礎(chǔ)上建立起來的一種銀行產(chǎn)品?，F(xiàn)金池有助于集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行高效的集中化資金管理。集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金池產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理時(shí)主要是針對成員企業(yè)之間的委托貸款業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，相比一般的委托貸款而言，現(xiàn)金池中的會(huì)計(jì)核算相對來說就要復(fù)雜的多。
在我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有相應(yīng)的規(guī)定，將委托貸款視為投資，要求專門設(shè)置“委托貸款”科目帳戶，并在此科目下設(shè)置“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”等明細(xì)科目。“委托貸款”科目的期末余額，即為委托貸款的帳面價(jià)值。
委托貸款按期限計(jì)提應(yīng)收利息，增加“委托貸款”科目的帳面價(jià)值，并確認(rèn)投資收益（利息收入），計(jì)入損益。但是如果委托貸款應(yīng)收利息到期未被收回的，應(yīng)立即將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查簿中登記沖回的利息金額。其后，回收已沖減利息收入的利息時(shí)，首先沖減委托貸款本金。委托貸款已計(jì)的利息不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。期末的時(shí)候，檢查委托貸款本金的可收回性，如果委托貸款本金的可收回金額低于其本金的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備沖減投資收益。
子公司在往現(xiàn)金池帳戶中注入委托貸款資金的時(shí)候，首先應(yīng)歸還于先前尚未歸還的委托貸款欠款。如果其所注入的資金超過所欠欠款的部分就被視為一筆新的委托貸款。分錄：
借：委托貸款——本金
貸：銀行存款
子公司在向現(xiàn)金池中提取委托貸款資金的時(shí)候，首先提取的是前一筆已注入但尚未被收回的委托貸款。子公司*9筆提取的資金或提取的資金超過了先前注入的委托貸款尚未收回的資金余額時(shí)，就構(gòu)成了一筆新的委托貸款。這時(shí)候的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：委托貸款——本金
在現(xiàn)金池管理中，子公司在池內(nèi)借入委托貸款資金需要支付利息，同樣往現(xiàn)金池內(nèi)提供委托貸款資金的子公司也可以就所提供的資金收取利息。銀行會(huì)按照每筆注入委托貸款資金的數(shù)額給委托貸款資金供給方和需求方的帳戶劃撥利息。提取委托貸款和注入委托貸款所涉及到的利息會(huì)計(jì)分錄正好相反。根據(jù)稅法的規(guī)定，每筆注入、最終構(gòu)成發(fā)放的委托貸款的利息收入與每筆提取并最終構(gòu)成借入的委托貸款的利息支出是不能相互抵消后納稅，也不能將此計(jì)入財(cái)務(wù)成本。
注入委托貸款所收取的利息收入，這筆利息收入不但要記入“投資收益”和其他收益一起計(jì)算繳納所得稅，此外，委托貸款利息收入和利息支出不能以凈額列報(bào)和納稅，每筆利息收入要納利息額5%的營業(yè)稅，由銀行代扣。還要繳納營業(yè)稅，銀行可以為其代扣代繳營業(yè)稅。如果企業(yè)專門計(jì)提時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：投資收益——應(yīng)交委托貸款營業(yè)稅
貸：其他應(yīng)付款
銀行代扣時(shí)：
借：銀行存款
其他應(yīng)付款
貸：委托貸款——利息
如果企業(yè)不計(jì)提，
由銀行代扣，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款
投資收益——應(yīng)交委托貸款營業(yè)稅
貸：委托貸款—利息
根據(jù)我國稅法規(guī)定，委托貸款必須繳納印花稅，印花稅是比例稅，按貸款金額的萬分之0.5繳納，可由集團(tuán)企業(yè)直接繳納，一般情況下，由銀行進(jìn)行代扣代繳的。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——印花稅
貸：銀行存款
銀行在現(xiàn)金池業(yè)務(wù)中充當(dāng)一個(gè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，銀行會(huì)按照委托貸款金額的一定比例或按照委托貸款的筆數(shù)收取手續(xù)費(fèi)，由于現(xiàn)金池內(nèi)的委托貸款是隨借隨還的，而且期限較短，因此這筆手續(xù)費(fèi)一般不計(jì)入投資成本或投資收益，而是直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi)
貸：銀行存款
以上這些都是針對于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)成員公司進(jìn)行現(xiàn)金池委托貸款業(yè)務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，如果從集團(tuán)帳戶來看的話，其會(huì)計(jì)處理方式就比較簡單。成員公司向現(xiàn)金池帳戶中注入委托貸款資金的時(shí)候，借記“銀行存款”，貸記“委托貸款——X公司”。成員公司提取委托貸款資金的時(shí)候，做相反的會(huì)計(jì)處理就可以了。
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