存貨新準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。”
1、先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先入庫(kù)的存貨成本在后入庫(kù)的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。
【例】2007年12月A公司有D材料期初庫(kù)存l 000噸，單位成本l 000元；l2月2日購(gòu)入2 000噸，單位成本為1 050元；12月4日發(fā)出1 200噸。按照先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。
1 000×1 000+200×1 050=1 210 000(元)
采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)；缺點(diǎn)是核算工作量比較大，對(duì)于存貨進(jìn)出比較頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值，反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。
2、加權(quán)平均法
加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，據(jù)以計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的方法。其計(jì)算公式如下：
存貨的加權(quán)平均單位成本=(月初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本月收入存貨的實(shí)際成本)/(月初結(jié)存
存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量)
月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本
本期發(fā)出存貨的成本=本期發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨加權(quán)平均單位成本
或
=期初存貨成本+本期收入存貨成本一期末存貨成本
采用加權(quán)平均法，月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來(lái)的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，采用這種方法，平時(shí)存貨明細(xì)賬只登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)、金額以及發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的數(shù)量，無(wú)法在賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。
3、移動(dòng)加權(quán)平均法
采用這種方法的特點(diǎn)是：每進(jìn)一次材料，如果收入材料的實(shí)際單位成本與庫(kù)存材料的實(shí)際平均成本不一致，就要計(jì)算一次平均成本；然后按平均成本在領(lǐng)料憑證上標(biāo)價(jià)。材料的平均單位成本的計(jì)算公式為：
材料平均單位成本=(以前結(jié)余材料的實(shí)際成本+本批收入材料的實(shí)際成本)／(前結(jié)存材料數(shù)量
+本批收入材料數(shù)量)
發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料數(shù)量×材料平均單位成本
采用移動(dòng)加權(quán)平均法，材料的計(jì)價(jià)工作可以分散在平時(shí)進(jìn)行，有利于月末的結(jié)賬和發(fā)出的材料總成本的計(jì)算工作，但對(duì)于材料購(gòu)進(jìn)很頻繁的企業(yè)，平時(shí)的材料的計(jì)價(jià)工作仍很繁重。采用這種計(jì)價(jià)方法，資產(chǎn)負(fù)債表上期末結(jié)存的存貨價(jià)值和計(jì)入本期成本的存貨費(fèi)用都比較接近當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格，本期損益的計(jì)算比較正確。
4、個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。這一方法是假定存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。其計(jì)算公式為：
發(fā)出存貨的實(shí)際成本=各批(次)存貨發(fā)出數(shù)量×該批次存貨實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)
【例】A公司本月生產(chǎn)領(lǐng)用A材料2 000kg，經(jīng)確認(rèn)其中1 000kg屬*9批入庫(kù)，單位成本為25元；600kg屬第二批入庫(kù)，單位成本為26元；400kg屬第三批入庫(kù)，單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計(jì)算如下：
發(fā)出材料實(shí)際成本=1 000×25+600×26+400×28=51 800(元)
這種方法能比較合理、準(zhǔn)確地計(jì)算出發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本，但采用這種方法的前提是需要對(duì)發(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，以辨別其所屬的收入批次，所以，實(shí)務(wù)操作工作量繁重。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
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