精益財(cái)務(wù)的降本魔術(shù)

在生產(chǎn)型企業(yè)中，開(kāi)源節(jié)流、降本增效是重要的利潤(rùn)保障。財(cái)務(wù)部門(mén)如何指導(dǎo)生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低成本，是非常值得關(guān)注的問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門(mén)可以有效地利用各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工具，幫助生產(chǎn)環(huán)節(jié)降低成本，從而充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造效益的價(jià)值。很多公司發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)很難支撐公司的精益化業(yè)務(wù)管理，為了更好地描述精益化活動(dòng)過(guò)程，使財(cái)務(wù)信息更準(zhǔn)確地反映公司的真實(shí)業(yè)務(wù)情況，財(cái)務(wù)部門(mén)必須在財(cái)務(wù)預(yù)算、成本管理、財(cái)務(wù)流程等方面，把精益管理思想與財(cái)務(wù)管理的思想相結(jié)合。在精益化的財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析等“降本魔術(shù)”作用下，財(cái)務(wù)部門(mén)即可以從傳統(tǒng)的職能部門(mén)（成本中心）轉(zhuǎn)化成利潤(rùn)中心。

精益預(yù)算、會(huì)計(jì)核算和有價(jià)值的財(cái)務(wù)分析，是降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本的幾個(gè)要素。結(jié)合在企業(yè)管理中的實(shí)際做法，筆者詳細(xì)介紹這些要素的實(shí)踐過(guò)程如下：

財(cái)務(wù)要協(xié)同生產(chǎn)部門(mén)、設(shè)計(jì)部門(mén)，實(shí)施精益化預(yù)算，建立標(biāo)準(zhǔn)，并有效進(jìn)行成本規(guī)劃。“精益化”的財(cái)務(wù)預(yù)算要求預(yù)算管理工作做細(xì)，盡量對(duì)每一崗位、每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的具體成本費(fèi)用支出均建立一套相應(yīng)目標(biāo)成本考核標(biāo)準(zhǔn)，要結(jié)合各部門(mén)的特點(diǎn)將各項(xiàng)成本分門(mén)別類細(xì)化到最末端。成本規(guī)劃是指對(duì)新產(chǎn)品目標(biāo)成本的控制。成本規(guī)劃工作要貫穿產(chǎn)品規(guī)劃的全過(guò)程，大體上要遵循以下程序：一是確定新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)任務(wù)的同時(shí)規(guī)定新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的成本；二是目標(biāo)成本按照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分解落實(shí)到產(chǎn)品的各個(gè)總成本和零件上；三是產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的每個(gè)階段對(duì)目標(biāo)成本實(shí)際達(dá)到的水平進(jìn)行預(yù)測(cè)和對(duì)比分析；四是根據(jù)分析對(duì)比發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；通過(guò)價(jià)值工程和價(jià)值分析方法，保證不突破目標(biāo)成本。

財(cái)務(wù)部門(mén)需要重點(diǎn)關(guān)注的另一領(lǐng)域是要建立精益成本核算體系，在會(huì)計(jì)科目中設(shè)置詳細(xì)具體的核算科目，并準(zhǔn)確核算?？傮w思路是產(chǎn)品總成本=生產(chǎn)純成本+管理不善成本。生產(chǎn)純成本=直接材料+直接人工+間接費(fèi)用分?jǐn)偅ㄉa(chǎn)純成本是按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算的）；管理不善成本=質(zhì)量損失成本+效率成本+風(fēng)險(xiǎn)損失成本+資金占用成本+非增值作業(yè)成本+其他浪費(fèi)。

因此，我們應(yīng)將會(huì)計(jì)科目體系修改完善，增設(shè)質(zhì)量損失成本、效率成本、風(fēng)險(xiǎn)損失成本、資金占用成本、非增值作業(yè)成本、其他浪費(fèi)成本等科目，在各科目下根據(jù)需要設(shè)立二級(jí)明細(xì)科目。如在質(zhì)量損失成本下設(shè)置質(zhì)量預(yù)防成本、質(zhì)量鑒定成本、質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本、質(zhì)量外部故障成本。各成本的核算范圍如下：

質(zhì)量損失成本：產(chǎn)品雜質(zhì)、變形、缺料、掉漆、破裂等；

效率損失成本：待機(jī)、停機(jī)、無(wú)效運(yùn)輸、低效工序等；

風(fēng)險(xiǎn)損失成本：盲目投資、原料價(jià)格上漲等；

安全損失成本：安全事故等；

環(huán)境破壞成本：破壞環(huán)境、噪音污染、水污染、空氣污染等；

資金占用成本：過(guò)量生產(chǎn)、過(guò)量庫(kù)存、應(yīng)收賬款等；

非增值作業(yè)成本（過(guò)程）：無(wú)效勞動(dòng)、返工成本等；

其他浪費(fèi)成本：其他浪費(fèi)所產(chǎn)生的成本。

在日常的生產(chǎn)過(guò)程中，如果發(fā)生了相關(guān)成本，則及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，例如：

借：質(zhì)量損失成本——質(zhì)量預(yù)防成本100

——質(zhì)量外部故障成本200

貸：現(xiàn)金/銀存（或往來(lái)、原材料等）300

月末按照成本對(duì)象結(jié)轉(zhuǎn)：

借：制造費(fèi)用——XXX項(xiàng)目300

貸：質(zhì)量損失成本——質(zhì)量預(yù)防成本100

——質(zhì)量外部故障成本200

除了上述做法，財(cái)務(wù)部門(mén)還應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的成本核算數(shù)據(jù)，完成成本分析報(bào)表，為生產(chǎn)部門(mén)提供成本抑減及成本改善的分析建議報(bào)告。

成本抑減是指運(yùn)用各種技術(shù)方法和管理措施對(duì)企業(yè)成本形成的環(huán)境進(jìn)行改造，以消除和減少無(wú)效成本的管理活動(dòng)。它包括檢查成本花費(fèi)的目的，以及通過(guò)各種方法減少花費(fèi)的需求。它從消除浪費(fèi)、挖掘潛力、增加生產(chǎn)能力、提高工作效率、以有效支出代替無(wú)效支出等方面進(jìn)行考察和評(píng)價(jià)。

成本改善是通過(guò)排除生產(chǎn)制造過(guò)程的各級(jí)浪費(fèi)以達(dá)到降低成本目的的活動(dòng)。一級(jí)浪費(fèi)是指存在著過(guò)剩的生產(chǎn)要素，如過(guò)多的人、設(shè)備和庫(kù)存，它引發(fā)出過(guò)多的工資、折舊和利息支出；二級(jí)浪費(fèi)是指產(chǎn)品制造過(guò)多或任務(wù)完成時(shí)間過(guò)早（精益生產(chǎn)不提倡超額完成任務(wù)，而強(qiáng)調(diào)適時(shí)適量）；三級(jí)浪費(fèi)是指制成品過(guò)多；四級(jí)浪費(fèi)是指多余的搬運(yùn)、倉(cāng)庫(kù)管理、質(zhì)量維持等。成本改善有下列幾種方法：一是開(kāi)展價(jià)值工程和價(jià)值分析，把技術(shù)和經(jīng)濟(jì)結(jié)合起來(lái)考慮，在確保必要功能的前提下，求得最低成本；二是采用作業(yè)成本管理，通過(guò)作業(yè)對(duì)資源的消耗過(guò)程、產(chǎn)品對(duì)作業(yè)和資源消耗過(guò)程的成本動(dòng)因分析，判別作業(yè)和產(chǎn)品對(duì)資源的耗費(fèi)效率，識(shí)別有效作業(yè)和無(wú)效作業(yè)，從而消除無(wú)效的或不增值的作業(yè)，使成本控制從產(chǎn)品級(jí)精細(xì)到作業(yè)級(jí)。

財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)精益化的成本核算，了解了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的每個(gè)步驟及具體的成本組成，包括生產(chǎn)純成本和管理不善成本，可以有針對(duì)性地提出成本抑減及成本改善建議報(bào)告，指導(dǎo)生產(chǎn)部門(mén)實(shí)施以降低產(chǎn)品總成本。

只有能夠根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)一個(gè)既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)的責(zé)任中心，該中心才可稱為利潤(rùn)中心。一貫的思維是財(cái)務(wù)部門(mén)一般不產(chǎn)生利潤(rùn)，無(wú)法成為利潤(rùn)中心。筆者認(rèn)為只要按照一定的結(jié)算方法計(jì)算內(nèi)部收入，財(cái)務(wù)部門(mén)成為利潤(rùn)中心也是可行的。通常財(cái)務(wù)部門(mén)的總費(fèi)用是可以相對(duì)準(zhǔn)確計(jì)量的，確定財(cái)務(wù)部門(mén)的收入要解決兩個(gè)問(wèn)題：*9個(gè)問(wèn)題是財(cái)務(wù)部門(mén)提供了哪些服務(wù)？這需要對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的工作進(jìn)行性細(xì)致的梳理，進(jìn)行量化。第二個(gè)問(wèn)題是這些服務(wù)的價(jià)值如何確定？可以用成本加成法；也可以借用律師或會(huì)計(jì)師的費(fèi)率法，就是一小時(shí)多少錢(qián)；還可以在市場(chǎng)上尋找其他標(biāo)桿確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)部門(mén)作為利潤(rùn)中心所創(chuàng)造的利潤(rùn)，是一種虛擬利潤(rùn)。企業(yè)無(wú)需直接支付，只是建立每月財(cái)務(wù)部門(mén)虛擬利潤(rùn)表和成本支出明細(xì)賬目，在月度或年度結(jié)束時(shí)進(jìn)行核算，以作為計(jì)算和考核評(píng)價(jià)依據(jù)。

具體而言，對(duì)于精益化財(cái)務(wù)管理幫助生產(chǎn)環(huán)節(jié)減少了生產(chǎn)成本的財(cái)務(wù)服務(wù)，如何計(jì)算內(nèi)部收入呢？可以采取以下的做法：

精益化財(cái)務(wù)管理針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)提出的成本分析及建議報(bào)告，在一定期間后，由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行比較實(shí)施前和實(shí)施后的差異，按照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品價(jià)格計(jì)算為企業(yè)多產(chǎn)生的利潤(rùn)。

通過(guò)精益財(cái)務(wù)管理，針對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)提出整改建議，效果如下：

案例：

（1）生產(chǎn)率由實(shí)施建議前的X噸／鍋爐，提高到目前的Y噸／鍋爐，每年提高產(chǎn)量XXX萬(wàn)噸。

（2）生產(chǎn)周期由實(shí)施建議前的X分縮短到目前的Y分，每年提高產(chǎn)量XXX萬(wàn)噸。

（3）非計(jì)劃停機(jī)時(shí)間相比實(shí)施建議前平均減少了XXXX分鐘，每年提高產(chǎn)量XXXX萬(wàn)噸。

（4）通過(guò)提高工人的技術(shù)水平，嚴(yán)格控制各溫度、時(shí)間指標(biāo)，廢品率由原來(lái)X降到目前的Y.

綜合以上指標(biāo)，獲得的效益：直接增加企業(yè)產(chǎn)值XX億元。

財(cái)務(wù)部門(mén)既可以根據(jù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)每個(gè)單項(xiàng)指標(biāo)的改善，按照一定的比率對(duì)應(yīng)關(guān)系，計(jì)算內(nèi)部結(jié)算的收入；也可以按照最終的企業(yè)產(chǎn)值提高金額計(jì)算財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)獲得的內(nèi)部結(jié)算收入。

可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)，按照管理會(huì)計(jì)核算要素進(jìn)行利潤(rùn)中心的內(nèi)部核算和編制管理報(bào)告。首先通過(guò)建立集團(tuán)級(jí)的事業(yè)部、產(chǎn)品線、服務(wù)中心等組織，將財(cái)務(wù)部門(mén)作為一個(gè)內(nèi)部利潤(rùn)中心設(shè)置好，然后通過(guò)靈活定義企業(yè)管理涉及的各種業(yè)務(wù)量指標(biāo)，滿足企業(yè)對(duì)非貨幣類的業(yè)務(wù)量的數(shù)據(jù)采集保存和使用的要求，同時(shí)設(shè)置好內(nèi)部結(jié)算單，以便企業(yè)內(nèi)部各中心間的內(nèi)部結(jié)算應(yīng)用；內(nèi)部結(jié)算單可以引用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，最后提供分?jǐn)側(cè)蝿?wù)的設(shè)置和分?jǐn)傄?guī)則的定義，定期執(zhí)行分?jǐn)偺幚?，形成分?jǐn)偟慕Y(jié)果，并核算到相關(guān)責(zé)任中心。這樣，在技術(shù)上也解決了財(cái)務(wù)部門(mén)由成本中心向利潤(rùn)中心的轉(zhuǎn)變問(wèn)題。

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