根據《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，財政部于2011年10月18日發(fā)布《小企業(yè)會計準則》的通知(財會〔2011〕17號)，要求小企業(yè)于2013年1月1日起在執(zhí)行，并鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。研讀《小企業(yè)會計準則》，發(fā)現(xiàn)準則中對周轉材料的會計核算做出的具體規(guī)定與以前會計標準有一定差距。為便于小企業(yè)會計人員學習《小企業(yè)會計準則》、貫徹執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，筆者在此擬對小企業(yè)周轉材料的會計核算談一點粗淺之見。
一、周轉材料概念
按照《小企業(yè)會計準則》規(guī)范，小企業(yè)的周轉材料是小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產的各類材料。小企業(yè)的周轉材料主要包括：包裝物、低值易耗品、小建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架等。
二、周轉材料核算涉及的科目
(一)“周轉材料”科目
1.用途：“周轉材料”科目核算小企業(yè)庫存的周轉材料的實際成本或計劃成本。周轉材料包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)(建筑業(yè))的鋼模板、木模板、腳手架等。
需要注意的是，小企業(yè)持有的包裝物和低值易耗品，也可以單獨設置“1412包裝物”、“1413低值易耗品”科目進行核算。如果包裝物數(shù)量不多，則不必設置本科目，而將包裝物并入“原材料”科目核算。
2.明細科目：周轉材料應按照周轉材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。
3.性質：屬于資產類科目。
4.結構：借方登記小企業(yè)周轉材料成本的增加數(shù)，貸方登記小企業(yè)周轉材料成本的減少數(shù)，余額在借方，反映小企業(yè)在庫、出租、出借周轉材料的實際成本或計劃成本以及在用周轉材料的攤余價值。
(二)“材料成本差異”科目
1.用途：“材料成本差異”科目核算小企業(yè)采用周轉材料計劃成本與實際成本的差額。
2.明細科目：小企業(yè)也可以在“原材料”、“周轉材料”等科目設置“成本差異”明細科目。
3.性質：屬于資產類科目。
4.結構：借方登記小企業(yè)驗收入庫材料發(fā)生的實際成本大于計劃成本差異，和出庫周轉材料實際成本小于計劃成本的差異;貸方登記及轉發(fā)出材料應負擔的實際成本大于計劃成本差異，和驗收入庫材料發(fā)生的實際成本小于計劃成本差異。
如果為借方余額，則反映小企業(yè)庫存周轉材料等的實際成本大于計劃成本差異;反之，則為貸方余額，反映小企業(yè)庫存周轉材料實際成本小于計劃成本的差異。
三、周轉材料的會計核算
小企業(yè)周轉材料的會計核算分為一般納稅人的周轉材料核算和小規(guī)模納稅人的周轉材料核算。
(一)一般納稅人的周轉材料核算
一般納稅人周轉材料的核算涉及“應交稅費——應交增值稅”賬戶。購進周轉材料需要將入庫周轉材料的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶，出售周轉材料時，應將銷售單獨計價周轉材料收到的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。具體會計處理方法如下：
1.周轉材料增加的會計處理
周轉材料增加是指小企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并驗收入庫周轉材料。其會計處理方法比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。
【例1】某小企業(yè)2012年9月2日購入A周轉材料一批，價款40000元，增值稅6800元，保險費200元。價稅款以支票付訖，周轉材料驗收入庫。
借：周轉材料40200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)6800
貸：銀行存款47000
上述購進周轉材料如果以銀行匯票付訖、商業(yè)匯票付訖或暫欠，則應貸記“其他貨幣資金”賬戶、“應付票據”賬戶或“應付賬款”賬戶。同時，上述周轉材料如果按計劃成本核算應先按實際成本通過“物資采購”賬戶核算，入庫時再按計劃成本計入“周轉材料”賬戶。
2.周轉材料出庫的會計處理
根據《小企業(yè)會計準則》有關規(guī)定，小企業(yè)生產、施工領用周轉材料，通常采用一次轉銷法，按照其成本，分別計入“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等科目的借方，以及“周轉材料”科目的貸方。銷售過程中，不單獨計價的包裝物，其成本計入“銷售費用”科目借方，以及“周轉材料”賬戶的貸方。
【例2】某月末，某小企業(yè)歸集本月發(fā)出周轉材料情況如下：
生產成本甲產品領用周轉材料實際成本為40000元;企業(yè)管理部門領用周轉材料實際成本為30000元。根據發(fā)料憑證匯總表做會計分錄如下：
借：生產成本40000
管理費用30000
貸：周轉材料70000
上述周轉材料如果按計劃成本核算，月末還要計算周轉材料的成本差異率，按周轉材料計劃成本分攤計入相關成本費用賬戶。
【例3】某月末，某小建筑企業(yè)歸集本月發(fā)出周轉材料情況如下：
某建筑工程項目領用周轉材料實際成本為30000元;企業(yè)管理部門領用周轉材料實際成本為10000元。根據發(fā)料憑證匯總表做會計分錄如下：
借：工程施工30000
管理費用10000
貸：周轉材料40000
另外，銷售過程中，銷售單獨計價的周轉材料，應按照其成本，計入“其他業(yè)務成本”賬戶和“周轉材料”賬戶。
【例4】某日，某小企業(yè)銷售周轉材料一批，實際成本為40000元，銷售價款50000元，增值稅8500元，價稅款存入銀行賬戶。有關會計處理如下：
(1)銷售時：
借：銀行存款58500
貸：其他業(yè)務收入50000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500
(2)結轉成本時：
借：其他業(yè)務成本40000
貸：周轉材料40000
需要注意的是，如果周轉材料數(shù)額較大，小企業(yè)可以采用分次攤銷法進行會計處理，領用時應按照其成本，計入“周轉材料”賬戶(在用)的借方，并同時計入“周轉材料”賬戶(在庫)的貸方;同時，小企業(yè)應按照周轉材料的使用次數(shù)攤銷時，應按照攤銷額，分別計入“生產成本”、“管理費用”、“工程施工”等賬戶的借方，計入“周轉材料”賬戶(攤銷)的貸方即可。
(二)小規(guī)模納稅人的周轉材料核算
小規(guī)模納稅人周轉材料的核算一般不涉及“應交稅費——應交增值稅”賬戶的明細賬戶，如“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”賬戶或“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶，小企業(yè)也設置這些賬戶。只有在銷售周轉材料時，收取的增值稅計入“應交稅費——應交增值稅”賬戶即可。而購進周轉材料的增值稅，則計入周轉材料成本。
1.周轉材料入庫的會計處理
【例5】某小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，2012年9月12日購入B周轉材料一批，價款40000元，增值稅6800元，保險費200元。價稅款以支票付訖，周轉材料驗收入庫。
借：周轉材料47000
貸：銀行存款47000
上述購進周轉材料如果先按發(fā)票金額付款后入庫，周轉材料應先計入“在途物資”賬戶，待驗收入庫時再轉入“周轉材料”賬戶。
2.周轉材料出庫的會計處理
小規(guī)模納稅人周轉材料出庫的會計處理與一般納稅人周轉材料出庫的核算基本相同。但小規(guī)模納稅人銷售周轉材料的會計處理不通過“應交稅費——應繳增值稅(銷項稅額)”賬戶，而通過“應交稅費——應繳增值稅”賬戶核算。
【例6】某日，某小企業(yè)銷售周轉材料一批，實際成本為40000元，銷售價款51500元，貨款存入銀行賬戶。有關會計處理如下：
(1)銷售時：
借：銀行存款51500
貸：其他業(yè)務收入50000
應交稅費——應交增值稅1500
(2)結轉成本時：
借：其他業(yè)務成本40000
貸：周轉材料40000
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