不征稅收入,是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。
不征稅收入不同于免稅收入。不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)收益;免稅收入是納稅人的應(yīng)稅收入總額的組成部分,只是在特定時(shí)期或者對特定項(xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠。
不征稅收入包括:(1)財(cái)政撥款;(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
不征稅收入的賬務(wù)處理
企業(yè)所得稅法規(guī)定了不征稅收入的三種類型:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。由于企業(yè)涉及財(cái)政資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金的項(xiàng)目多種多樣,《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以來,針對某類具體項(xiàng)目的收入能否界定為不征稅收入一直是企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注的熱點(diǎn)。納稅人應(yīng)分清應(yīng)稅收入與不征稅收入的區(qū)別,從而進(jìn)行正確的稅務(wù)處理。
一是國家投資和專項(xiàng)借款不屬于應(yīng)稅收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定財(cái)政撥款,是指各級政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金,但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。對于由財(cái)政撥付的國家投資和政府向企業(yè)的貸款資金則沒有明確?!锻ㄖ分赋觯髽I(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國家投資,是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本(股本)的直接投資。而“資金使用后要求歸還本金”應(yīng)當(dāng)是政府借款給企業(yè)的行為,付不付息不做明確規(guī)定,但本金一定要?dú)w還,這是借款與撥款的根本區(qū)別,在這種情況下政府對企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無關(guān),也就不是所得稅應(yīng)稅收入。
二是國務(wù)院批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入。
《通知》指出,對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收人,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收人總額中減除。此項(xiàng)規(guī)定是針對政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng),有專門的用途,納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注:該類收入必須是國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途,不能混做他用;批準(zhǔn)級別是國務(wù)院,地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入,而應(yīng)視為應(yīng)稅收入;在做不征稅收入處理的同時(shí),企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)設(shè)立專賬,專款專用,準(zhǔn)確核算與之相關(guān)的項(xiàng)目,避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三是準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵。
《通知》指出,財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息,以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金,除投資和借款以外,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵,納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面:企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的資金都是財(cái)政性資金,不局限于財(cái)政撥款的單一形式;直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅,其他稅種的直接減免不并人應(yīng)稅收人;即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式,即由稅務(wù)部門先足額征收。然后由稅務(wù)部門或財(cái)政部門退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種,均應(yīng)計(jì)人企業(yè)當(dāng)年收入總額;出口退稅款不并入收入總額,因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅,是企業(yè)購進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)的部分,不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收;某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。
四是核定預(yù)算的財(cái)政補(bǔ)助收入可作為不征稅收入。
納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體,在正常的經(jīng)費(fèi)收入之外。也可能收到財(cái)政部門或上級部門額外的財(cái)政補(bǔ)助收入。關(guān)于補(bǔ)助收入,《通知》明確,納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除,但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。此類納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注,作為不征稅收入的前提是有核定的預(yù)算,另外需按經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系取得。如果沒有核定預(yù)算,臨時(shí)性的撥付則不能視為不征稅收入。
五是“亂收費(fèi)”的基金和收費(fèi)不得稅前扣除。
政府性基金,是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。行政事業(yè)性收費(fèi),是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在實(shí)施社會公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中,向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。《通知》指出,企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi),不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人需要關(guān)注可以稅前扣除的基金、收費(fèi)的前提,是由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi),不符合此類條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)則不得稅前扣除。納稅人不能認(rèn)為只要是政府或政府部門收取的就一定可以稅前扣除,應(yīng)當(dāng)探究此項(xiàng)基金、收費(fèi)的審批管理權(quán)限,不按審批權(quán)限設(shè)立的“亂收費(fèi)”則不能扣除。另外需要注意的是,事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi),不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束,可以稅前扣除。
六是企業(yè)收取的基金、收費(fèi)應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)政。
《通知》指出,企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi),應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),準(zhǔn)予作為不征稅收入,于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分,不得從收入總額中減除。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注,依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)先計(jì)人當(dāng)年收入總額,然后依據(jù)上繳財(cái)政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除。如果沒有上繳財(cái)政,則不得從收入總額中扣減,納稅人應(yīng)做到及時(shí)劃解代收的基金、收費(fèi),及時(shí)從收入總額中扣減,避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
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