消費(fèi)稅的計算公式與稅收優(yōu)惠

消費(fèi)稅的計算公式有兩大類：一是實行從價定率辦法征收稅額的，應(yīng)納稅額=銷售額×稅率，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括向購買方收取的增值稅款。價外費(fèi)用指價外吸取的基金、集資費(fèi)，返還利潤、補(bǔ)貼、違約金和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)，代收款項及其他各種性質(zhì)的價補(bǔ)費(fèi)用。但在下列幾種情況下存在避稅的機(jī)會：

*9，納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售額按同類消費(fèi)品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點(diǎn)的價格確定就能節(jié)省消費(fèi)稅，在沒有同類消費(fèi)品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。

組成計稅價格為：

組成計稅價格=(成本+利潤)+(1-消費(fèi)稅稅率)

從避稅角度看，應(yīng)當(dāng)縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。

第二，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，銷售額按受托方同類消費(fèi)品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取避稅的機(jī)會，將價格確定作為避稅手段加以運(yùn)用。沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅率)

在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費(fèi)具有避稅機(jī)會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費(fèi)壓縮，從而節(jié)省消費(fèi)稅。

第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，按組成計稅價格確定，組成計稅價格為：

組成計稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

在上面的公式中，關(guān)稅和消費(fèi)稅稅率沒有避稅機(jī)會，但關(guān)稅的完稅價格具有很強(qiáng)的彈性，因而具有避稅機(jī)會，一般來說，關(guān)稅完稅價格愈小，越對避稅有利，因此，要求避稅者，應(yīng)盡可能降低抵岸價格以及其他組成關(guān)稅完稅價格的因素并獲取海關(guān)認(rèn)可。

第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：

銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率)

在上面公式中有兩點(diǎn)值得避稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費(fèi)稅的計稅依據(jù);二是沒經(jīng)過避稅籌劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費(fèi)稅。

納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品可以免征消費(fèi)稅，但是國家限制出口的產(chǎn)品除外。

1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以按照其實際出口數(shù)量和金額免征消費(fèi)稅。

2、來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以免征消費(fèi)稅。

3、國家特準(zhǔn)可以退還或者免征消費(fèi)稅的消費(fèi)品主要有：對外承包工程公司運(yùn)出中國境外，用于對外承包項目的;企業(yè)在國內(nèi)采購以后運(yùn)出境外，作為境外投資的;利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金方式出口的;對外補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的;外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪和遠(yuǎn)洋國輪，并收取外匯的;對外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于所承接的修理、修配業(yè)務(wù)的;保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)從保稅區(qū)外有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，用于出口或者加工以后出口的;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的中外合資商業(yè)企業(yè)收購自營出口的中國生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;外商投資企業(yè)省級外經(jīng)貿(mào)主管部門批準(zhǔn)收購應(yīng)稅消費(fèi)品出口的;委托其他企業(yè)加工回收以后出口的應(yīng)稅消費(fèi)品;外國駐華使館、領(lǐng)事館及其有關(guān)人員購買的列名的中國生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。

4、外商投資企業(yè)以來料加工、進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

5、子午線輪胎可以免征消費(fèi)稅，翻新輪胎不征收消費(fèi)稅。

6、邊境居民通過互市貿(mào)易進(jìn)口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價值人民幣8000元以下的部分，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

7、外國政府、國際組織無償贈送的進(jìn)口物資，可以免征進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

8、成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中作為燃料、動力和原料消耗的自產(chǎn)成品油，用外購和委托加工回收的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，利用廢棄動植物油脂生產(chǎn)的純生物柴油，可以免征消費(fèi)稅。

9、航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅。

10、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，由于質(zhì)量等原因由購買者退回的時候，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以退還已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅。

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