有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等），按其經(jīng)營方式的不同，其進(jìn)出口業(yè)務(wù)可以分為自營和代理兩大類。不同的經(jīng)營方式下的進(jìn)出口業(yè)務(wù)，有關(guān)關(guān)稅核算的方法和內(nèi)容也不一樣。
（一）自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”和“材料采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“材料采購”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶（出口業(yè)務(wù)會計(jì)處理亦然）。
商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。
【例１】某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅和材料采購成本如下：
應(yīng)交關(guān)稅＝400000×40％＝160000（元）
材料采購成本＝400000＋160000＝560000（元）
代征增值稅＝560000×17％＝95200（元）
做會計(jì)分錄如下：
計(jì)提關(guān)稅和增值稅時：
借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　 560000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 　　　　　　　　160000
應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　400000
支付關(guān)稅和增值稅時：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 　　　　　　　　160000
貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　160000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　95200
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 95200
商品驗(yàn)收入庫時：
借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　560000
貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　 560000
【例２】某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20％，手續(xù)費(fèi)為10800元。某公司應(yīng)作會計(jì)分錄如下：
借：材料采購 　　　　　　　　　　　　　　797414
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　135560
貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 　　　　　　　　932974
【例3】某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20％，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算出口關(guān)稅如下：
出口關(guān)稅＝720000／（1＋20％）×20％＝120000（元）
做會計(jì)分錄如下：
借：營業(yè)稅金及附加 　　　　　　　　　　　120000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 　　　　　　　　120000
（二）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會計(jì)核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。
【例4】某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國口岸CIF價格為USD240000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20％，當(dāng)日的外匯牌價為USD1＝RMB8.64，代理手續(xù)費(fèi)按貨價2％收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。
計(jì)算該批商品的人民幣貨價如下：
240000×8.64＝2073600（元）
計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下：
2073600×20％＝414720（元）
計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)如下：
2073600×2％＝41472（元）
根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費(fèi)等。作會計(jì)分錄如下：
收到委托單位劃來進(jìn)口貨款時：
借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　2550000
貸：應(yīng)付賬款——××單位 　　　　　　　　2550000
對外付匯進(jìn)口商品時：
借：應(yīng)收賬款——××外商 　　　　　　　　2073600
貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　2073600
支付進(jìn)口關(guān)稅時：
借：應(yīng)付賬款——××單位 　　　　　　　　414720
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 　　　　　　　414720
借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 　　　　　　　414720
貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　414720
將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時：
借：應(yīng)付賬款——××單位 　　　　　　　　2115072
貸：代購代銷收入——手續(xù)費(fèi) 　　　　　　　41472
應(yīng)收賬款——××外商 　　　　　　　　2073600
將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時：
借：應(yīng)付賬款——××單位　　　　　　　　 20208
貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　20208。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實(shí)務(wù)、高級實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會計(jì)入門基礎(chǔ)知識，對會計(jì)從業(yè)人員非常有參考價值。
會計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2016年財(cái)會考試月歷2016年財(cái)會考試信息指南會計(jì)職稱新人成長攻略初級會計(jì)實(shí)務(wù)知識詳解會計(jì)人必看知識！如何做會計(jì)報(bào)表財(cái)會專家解讀：會計(jì)電算化