（一）委托加工的核算
委托加工是指企業(yè)將庫(kù)存商品，委托外單位進(jìn)行加工改制，支付加工費(fèi)用的一種加工方式。
企業(yè)的業(yè)務(wù)部門(mén)在按照委托加工商品合同發(fā)出委托加工的庫(kù)存商品給加工單位前，應(yīng)該填制“發(fā)出商品委托加工單”一式數(shù)聯(lián)。
企業(yè)發(fā)出委托加工的庫(kù)存商品，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)審核無(wú)誤的“發(fā)出商品委托加工單”的一聯(lián)，按照庫(kù)存商品的賬面原價(jià)，借記“委托加工物資”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。
企業(yè)應(yīng)該按照合同的規(guī)定，支付給加工企業(yè)加工費(fèi)用，并且交納增值稅，發(fā)生的加工費(fèi)和應(yīng)交納的增值稅按照實(shí)際發(fā)生數(shù)借記“委托加工物資”科目及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
加工后商品收回，應(yīng)該由業(yè)務(wù)部門(mén)填制“委托加工商品收回單”一式數(shù)聯(lián)。
財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)審核無(wú)誤的“委托加工商品收回單”的一聯(lián)據(jù)以人賬。根據(jù)加工后商品的實(shí)際成本借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“委托加工物資”科目，若是采用售價(jià)金額核算，售價(jià)和實(shí)際成本的差額貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目。
例：某企業(yè)將庫(kù)存純棉布600米委托其他單位加工教罩200條，庫(kù)存純棉布每米進(jìn)價(jià)10元。加工被罩后，每條被罩按2元計(jì)算加工費(fèi)，共計(jì)400元，增值稅稅率l7%，加工費(fèi)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。
發(fā)出純棉布時(shí)：
借：委托加工物資—— 被罩                   6000
貸：庫(kù)存商品——純棉布                        6000
支付加工費(fèi)時(shí)：
借：委托加工物資——被罩                       400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）            68
貸：銀行存款                                  468
收回加工商品時(shí)：
被罩總成本-6000+400=6400（元）
借：庫(kù)存商品——被罩                            6400
貸：委托加工物資——被罩                         6400
（二）自行加工的核算
自行加工是指企業(yè)將原材料或待加工商品交由本企業(yè)生產(chǎn)加工部門(mén)進(jìn)行加工改制的一種方式。
例：仍以上例，其中發(fā)出待加工商品、計(jì)算加工稅金及附加、成品回收、計(jì)算加工商品成本等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄與委托加工相同。所不同的有下列兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：
(1)支付加工費(fèi)用。因?qū)倨髽I(yè)自己的加工部門(mén)，商品加工過(guò)程中的人力物力耗費(fèi)，皆統(tǒng)一由企業(yè)核算，因此，不一定支付銀行存款或現(xiàn)金，可以減少其他業(yè)務(wù)成本處理。作會(huì)計(jì)分錄為：
借：委托加工物資——被罩    400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本            400
(2)企業(yè)自行加工，對(duì)一部分多余的下腳材料，可變價(jià)出售，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”等相關(guān)賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。
二、委托代購(gòu)商品的核算
委托代購(gòu)商品是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代購(gòu)商品。目前商業(yè)企業(yè)的委托代購(gòu)商品業(yè)務(wù)，主要是委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)為了便利農(nóng)民交售，除了自營(yíng)收購(gòu)以外，在一些未設(shè)收購(gòu)機(jī)構(gòu)的地區(qū)，可以委托當(dāng)?shù)厣虡I(yè)企業(yè)或其他企業(yè)代購(gòu)。委托代購(gòu)時(shí)，雙方應(yīng)簽訂代購(gòu)合同，規(guī)定代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的品種、規(guī)格、費(fèi)用負(fù)擔(dān)、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、交接貨方式，以及結(jié)算辦法等。
委托代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的核算有代購(gòu)費(fèi)用定額包干、代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)和作價(jià)交接三種處理方法。
（一）代購(gòu)費(fèi)用定額包干
代購(gòu)費(fèi)用定額包干是指委托代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的代購(gòu)費(fèi)用按代購(gòu)金額核定一個(gè)比例，由委托代銷(xiāo)單位包干，另加手續(xù)費(fèi)，委托單位將這部分包干費(fèi)用計(jì)人商品進(jìn)價(jià)的處理辦法。
（二）代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)
委托收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品的收購(gòu)費(fèi)用（包括運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)、包裝費(fèi)等），先由受托單位代墊，再向委托單位按實(shí)報(bào)銷(xiāo)，并另行收取代購(gòu)手續(xù)費(fèi)的處理辦法，稱代購(gòu)費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)。委托單位對(duì)這部分代購(gòu)費(fèi)用不計(jì)人商品進(jìn)價(jià)，以“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目列支。
例：甲商業(yè)企業(yè)委托A公司代購(gòu)大米5 000千克，收購(gòu)價(jià)每千克為1 50元，增值稅稅率17%。受托方代墊包裝費(fèi)60。元。代購(gòu)手續(xù)費(fèi)按收購(gòu)金額的3%計(jì)算。商品驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)款及費(fèi)用以銀行存款支付。
根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品——大米                            7 500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）            1275
銷(xiāo)售費(fèi)用——包裝費(fèi)                            600
一手續(xù)費(fèi)                                       225
貸：銀行存款                                   9 600
（三）作價(jià)交接
作價(jià)交接是指代購(gòu)雙方按代購(gòu)合同商定的“交接價(jià)”辦理結(jié)算手續(xù)的處理辦法。“交接價(jià)”包括農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)、收購(gòu)費(fèi)用，以及代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等項(xiàng)。委托單位按“交接價(jià)”作為商品進(jìn)價(jià)。
三、受托代購(gòu)商品的核算
受托代購(gòu)商品是指企業(yè)代其他單位收購(gòu)商品。目前商業(yè)企業(yè)的受托代購(gòu)業(yè)務(wù)主要有代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、代購(gòu)進(jìn)口商品等業(yè)務(wù)。受托代購(gòu)商品的核算一般以不墊資金、收取手續(xù)費(fèi)為主要形式。
例4：甲商業(yè)企業(yè)為外地H公司代購(gòu)一批商品，代購(gòu)合同上注明：手續(xù)費(fèi)為代購(gòu)金額的4%，預(yù)收代購(gòu)資金60 000元已存入銀行。采購(gòu)后，實(shí)際代購(gòu)商品的金額為58 500元（含稅價(jià)）。已知甲商業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5%。
收到H公司代購(gòu)款時(shí)：
借：銀行存款                           60 000
貸：應(yīng)付賬款-H公司                        60 000
支付代購(gòu)商品貨款（包括增值稅）時(shí)
借：應(yīng)付賬款——H公司                    58 500
貸：銀行存款                              58 500
收取手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款-H公司                         2 340
貸：代購(gòu)代銷(xiāo)收A(58 500X4%)                 2 340
計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：
借：代購(gòu)代銷(xiāo)收入                             117
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅                 117
收到H公司補(bǔ)付不足貨款時(shí)：
借：銀行存款                                  840
貸：應(yīng)付賬款  H公司(58 500+2 340-60 000)    840
如屬受托單位墊付資金，則以“應(yīng)收賬款”科目列賬。
四、委托代銷(xiāo)商品的核算
委托代銷(xiāo)是商業(yè)企業(yè)委托其他單位代銷(xiāo)商品的一種銷(xiāo)售形式。零售企業(yè)為了擴(kuò)大商品銷(xiāo)售，可以委托其他單位或個(gè)人為本企業(yè)代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)商品所有權(quán)仍在委托方，仍屬于庫(kù)存商品的一部分，應(yīng)開(kāi)設(shè)“委托代銷(xiāo)商品”科目進(jìn)行控制。企業(yè)將委托代銷(xiāo)的商品發(fā)交受托方時(shí)，應(yīng)借記本科目；在收到受托方交來(lái)的代銷(xiāo)清單反映商品銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本，應(yīng)貸記本科目。余額在借方，反映期末企業(yè)委托代銷(xiāo)的商品額。
委托代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售處理以受托單位的代銷(xiāo)清單及貨款為依據(jù)，其銷(xiāo)貨的結(jié)算和手續(xù)費(fèi)的支付，有兩種處理方法。
（一）受托單位作為自銷(xiāo)處理
受托單位將出售代銷(xiāo)商品貨款全部作商品銷(xiāo)售處理，將扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款與委托單位進(jìn)行結(jié)算，同時(shí)接收的代銷(xiāo)商品作為購(gòu)進(jìn)處理。委托單位則以受托單位交來(lái)已扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款作為商品銷(xiāo)售收入。
（二）受托單位不作自購(gòu)自銷(xiāo)處理
受托單位售出代銷(xiāo)商品后，將全部銷(xiāo)貨款送交委托單位，收到受托單位的手續(xù)費(fèi)以“代銷(xiāo)收入”處理。委托單位接受托單位交來(lái)全部貨款作為商品銷(xiāo)售收入，手續(xù)費(fèi)支出則以“銷(xiāo)售費(fèi)用”處理。
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