酒類包裝物押金稅務(wù)處理較為復雜，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費稅。而會計上酒類包裝物的處理也沒有相關(guān)法規(guī)具體規(guī)定，實務(wù)中處理更是五花八門。這里總結(jié)出會計處理一般分為稅務(wù)派和企業(yè)派，到底哪種做法更節(jié)稅？
稅務(wù)派和企業(yè)派對啤酒、黃酒包裝物押金收入基本一致，都按一般包裝物押金的規(guī)定處理，但逾期未退還時只計征增值稅，不計征消費稅（因為啤酒、黃酒實行從量計征消費稅）；對于其他酒類產(chǎn)品（如白酒、葡萄酒）包裝物押金收入，稅務(wù)派傾向于收取時先記入“其他應(yīng)付款”科目，并計征增值稅和消費稅，沖減“其他應(yīng)付款”科目，逾期未退還時將“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這是歷年《注冊稅務(wù)師——稅收代理實務(wù)》教材的做法。
企業(yè)派傾向于收取時先記入“其他應(yīng)付款”科目，計征增值稅和消費稅時，則計入“銷售費用”科目，逾期未退還時將“其他應(yīng)付款”科目全額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，這樣做可以保持“其他應(yīng)付款”賬戶金額不變，便于債權(quán)債務(wù)雙方對賬，提高報表信息質(zhì)量。
例1.某酒廠2014年6月銷售白酒20噸，不含稅單價為40000元/噸，取得隨同產(chǎn)品銷售的包裝物含稅收入14040元，另收取包裝物押金2340元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。（白酒消費稅從價比例稅率20%，從量定額稅率是0.5元/500克）銷售白酒（稅務(wù)派與會計派處理相同，單位：元）：
借：銀行存款　　　　　950040
貸：主營業(yè)務(wù)收入　　800000
其他業(yè)務(wù)收入　　12000（14040÷1.17）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）138040
注：包裝物隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的，記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目，隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。此處包裝物單獨計價應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　182400
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　182400
20×40000×20%＋20×2000×0.5＋14040÷1.17×20%＝182400（元）收取押金（稅務(wù)派與會計派處理相同）：
借：銀行存款　　　　2340
貸：其他應(yīng)付款　　2340
稅務(wù)派收取押金計稅：
借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　340貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340（2340÷1.17×17%）借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　400貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　400（2340÷1.17×20%）稅務(wù)派到期返還押金：
借：其他應(yīng)付款　　　1600
銷售費用　　　　740
貸：銀行存款　　　2340
稅務(wù)派到期沒收押金：
借：其他應(yīng)付款　　　　1600
貸：其他業(yè)務(wù)收入　　1600
企業(yè)派收取押金計稅：
借：銷售費用340
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　　400貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　400注：企業(yè)派用“銷售費用”科目代替稅務(wù)派“其他應(yīng)付款”科目。
企業(yè)派到期返還押金：
借：其他應(yīng)付款　　　2340
貸：銀行存款　　　2340
企業(yè)派到期沒收押金：
借：其他應(yīng)付款　　　2340
貸：其他業(yè)務(wù)收入　2340。
注：企業(yè)派結(jié)轉(zhuǎn)的“其他應(yīng)付款”科目是全額，稅務(wù)派“其他應(yīng)付款”科目是扣稅（740元）后的余額。
分析：有觀點認為企業(yè)派做法有節(jié)稅效應(yīng)，其實不盡然，例如，如到期返還押金，企業(yè)派是先將740元稅金計入“銷售費用”，而稅務(wù)派則是到期時一次性將740元計入“銷售費用”，如果考慮到貨幣的時間價值，企業(yè)派的做法可能有一點優(yōu)勢，殊不知酒類包裝物押金一般期限不會超過一年，其節(jié)稅效應(yīng)并不顯著；同樣，如到期沒收押金，企業(yè)派是先低稅（740元計入“銷售費用”）后到期又全額（2340元計入“其他業(yè)務(wù)收入”）繳稅，其差額1600元（2340－340－400）完全等于稅務(wù)派到期一次性應(yīng)稅收入（其他業(yè)務(wù)收入）1600元。所以實務(wù)中，大家不要糾結(jié)采用哪種會計做法，更不必患得患失，關(guān)鍵是自己有心理支點，無論為了提高會計信息質(zhì)量，還是為了賺取資金的時間價值，抑或是堅守自己的做賬習慣等，只要是善意的會計處理，就可以堅定地走下去。
例2.某黃酒生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人，于2014年6月銷售黃酒2噸，每噸不含稅價2000元。另外收取包裝物押金234元，約定6個月后返還包裝物，如逾期未能歸還，則沒收押金。（黃酒消費稅稅率240元/噸）銷售產(chǎn)品：
借：銀行賬款　　　　　　　　　　　　　　4680貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　4000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）680
借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　480
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　480
收取押金：
借：銀行存款　　　　　234
貸：其他應(yīng)付款　　　234
6個月內(nèi)返還，押金退回：
借：其他應(yīng)付款　　　　234
貸：銀行存款　　　　234
若6個月內(nèi)未返還，押金沒收：
借：其他應(yīng)付款　　　　234
貸：其他業(yè)務(wù)收入　　200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34。
注：一般消費品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時，計征消費稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品其押金在收取時計征消費稅和增值稅。啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，不繳消費稅。原因是啤酒、黃酒是從量征稅，而非從價征稅；而對啤酒、黃酒收取的包裝物押金，逾期一年時，要計征增值稅，這一點與一般包裝物押金相同，不涉及節(jié)稅效應(yīng)。
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