零售商促銷活動的會計(jì)處理稅務(wù)籌劃方案

1、買贈銷售。

(1)贈品為廠家提供，贈品不記庫存，隨商品同出同進(jìn)即可。

(2)贈品為廠家提供，活動期滿，商家將贈品按一般商品出售，此時(shí)應(yīng)按出售收入記入：“主營業(yè)務(wù)收入”，但是該收入不用結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)楫?dāng)初沒記庫存。

(3)贈品為商家提供，具體是對贈送商品以成本加增值稅金借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“庫存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

例1、某超市為促銷，2006年1月推出了櫻花牌花生油買一贈一的銷售方式，即購買一大壺(5L)花生油贈送同品牌一小瓶(500g)花生油，花生油的進(jìn)價(jià)是4元/500g，銷售價(jià)是7.02元/500g，2006年1月5日當(dāng)天共銷售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17%。

對于正價(jià)銷售商品按照正常銷售商品處理，具體會計(jì)分錄略。

對于贈品，會計(jì)處理如下：

借：營業(yè)費(fèi)用　　502

貸：庫存商品　　400

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102[7.02×100/(1+17%)×17%]

應(yīng)該注意的是，因?yàn)槔眠@種方法促銷商品，本來就是企業(yè)的一種讓利行為，用此會計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對贈出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，這無疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷前要事先對成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。

2、購買一定數(shù)額的商品贈送購物券的促銷方式。為吸引顧客，目前很多超市都搞起了購買一定數(shù)額的商品贈送購物券的促銷方式。如某超市的買100送50活動，某商場買200送200的活動等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費(fèi)者的大額購買，也不會使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此，是目前一種常見的商場促銷手段。對于此類促銷行為與前文的有條件贈送贈品的促銷方式的會計(jì)處理類似，都應(yīng)遵循會計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷貨的同時(shí)做或有負(fù)債處理。具體處理方法為：將銷貨時(shí)發(fā)出的購物券確認(rèn)為“營業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)購物券使用時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營業(yè)費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷。這種銷售方式下，“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應(yīng)定期核查該科目，并在促銷期末時(shí)清查確認(rèn)不能回收的購物券，沖銷相應(yīng)的“營業(yè)費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。

例2、某超市2006年1月進(jìn)行春節(jié)促銷活動，凡在本超市購物的顧客購買商品滿100送50的購物A券，促銷期共發(fā)出1000張A券，收回800張。

購物券發(fā)出時(shí)應(yīng)做會計(jì)分錄如下：

借：營業(yè)費(fèi)用50000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50000

收回購物券時(shí)應(yīng)做會計(jì)分錄如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000

貸：主營業(yè)務(wù)收入34188

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5812[40000/(1+17%)×17%]

對未收回的購物券應(yīng)做沖銷分錄如下：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000

貸：營業(yè)費(fèi)用10000

3、推出特價(jià)商品。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價(jià)商品，其會計(jì)處理一致，均按商品的實(shí)際銷售價(jià)記“主營業(yè)務(wù)收入”。

4、返獎銷售。如果是廠家組織的促銷活動，獎品收入時(shí)不記庫存，兌獎時(shí)也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷活動，自己提供的獎品應(yīng)按成本價(jià)記入“營業(yè)費(fèi)用”。

5、積分卡。當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一分?jǐn)?shù)時(shí)，商家會按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。辦理積分卡的會計(jì)分錄同于辦理會員卡，按積分返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品時(shí)，記入“營業(yè)費(fèi)用”。

6、會員卡。消費(fèi)者辦理了會員卡后，憑會員卡購物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會員卡收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，押金退還時(shí)，做相反的會計(jì)分錄。會員憑卡購物的會計(jì)處理同于一般銷售。

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