一、商品盤點溢余的核算
商品盤點溢余是指商品盤存金額大于賬面結(jié)存金額的差額。造成溢余的原因是多方面的，包括商品自然升溢和多收、少付的差錯等因素。在未查明原因以前，為使賬貨相符，先調(diào)整賬面，按溢余商品售價金額記入“庫存商品”賬戶，同時按進(jìn)銷差價金額，記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”和“商品進(jìn)銷差價”賬戶。俟查明原因后進(jìn)行處理，再從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。
[例]某企業(yè)月末盤點，××實物負(fù)責(zé)小組實際庫存金額大于賬面結(jié)存金額240元，按上月末分類差價率14%計算，進(jìn)銷差價金額為33.60元，原因待查，作會計分錄如下：
借：庫存商品——××實物小組 240.00
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 206.40
商品進(jìn)銷差價 33.60
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 206.40
貸：經(jīng)營費用 206.40
二、商品盤點短缺的核算
商品盤點短缺是指商品盤存金額小于賬面結(jié)存金額的差額。造成短缺的原因也是多方面的。包括商品自然損耗，少收、多付的差錯，以及貪污、盜竊等因素。在未查明原因以前，為使賬貨相符，先調(diào)整賬面，按短缺商品售價記入“庫存商品”賬戶，同時按上月末進(jìn)銷差價率計算短缺商品的進(jìn)價和進(jìn)項稅額，以及進(jìn)銷差價金額，分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”、“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”和“商品進(jìn)銷差價”賬戶。俟查明原因后，再從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。
[例]某企業(yè)月末盤點，××實物負(fù)責(zé)小組實際庫存商品金額小于賬面結(jié)存金額180元，按上月末進(jìn)銷差價率15%計算，進(jìn)項稅率為17%，進(jìn)銷差價金額為27元，原因待查，作會計分錄如下：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 179.Ol
商品進(jìn)銷差價 27.00
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 26.01(紅字)
貸：庫存商品——××實物負(fù)責(zé)小組 180.00
在實際工作中，為簡化核算手續(xù)，對商品盤點中發(fā)生的溢余和短缺，在未查明原因前，也可先按售價金額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”;待查明原因后處理時，再調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”賬戶。
上項短缺商品經(jīng)查明屬于定額范圍內(nèi)自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)作增加經(jīng)營費用支出處理。
借：經(jīng)營費用——商品損耗 179.O1
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 179.01
如果上項短缺商品原因?qū)儆谧匀粸?zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失作“營業(yè)外支出——非常損失”處理。
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