一、商品盤點溢余的核算
商品盤點溢余是指商品盤存金額大于賬面結(jié)存金額的差額。造成溢余的原因是多方面的,包括商品自然升溢和多收、少付的差錯等因素。在未查明原因以前,為使賬貨相符,先調(diào)整賬面,按溢余商品售價金額記入“庫存商品”賬戶,同時按進銷差價金額,記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”和“商品進銷差價”賬戶。俟查明原因后進行處理,再從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。
[例]某企業(yè)月末盤點,××實物負責小組實際庫存金額大于賬面結(jié)存金額240元,按上月末分類差價率14%計算,進銷差價金額為33.60元,原因待查,作會計分錄如下:
借:庫存商品——××實物小組 240.00
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 206.40
商品進銷差價 33.60
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 206.40
貸:經(jīng)營費用 206.40
二、商品盤點短缺的核算
商品盤點短缺是指商品盤存金額小于賬面結(jié)存金額的差額。造成短缺的原因也是多方面的。包括商品自然損耗,少收、多付的差錯,以及貪污、盜竊等因素。在未查明原因以前,為使賬貨相符,先調(diào)整賬面,按短缺商品售價記入“庫存商品”賬戶,同時按上月末進銷差價率計算短缺商品的進價和進項稅額,以及進銷差價金額,分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”、“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”和“商品進銷差價”賬戶。俟查明原因后,再從“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶。
[例]某企業(yè)月末盤點,××實物負責小組實際庫存商品金額小于賬面結(jié)存金額180元,按上月末進銷差價率15%計算,進項稅率為17%,進銷差價金額為27元,原因待查,作會計分錄如下:
借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 179.Ol
商品進銷差價 27.00
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 26.01(紅字)
貸:庫存商品——××實物負責小組 180.00
在實際工作中,為簡化核算手續(xù),對商品盤點中發(fā)生的溢余和短缺,在未查明原因前,也可先按售價金額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”;待查明原因后處理時,再調(diào)整“商品進銷差價”賬戶。
上項短缺商品經(jīng)查明屬于定額范圍內(nèi)自然損耗,經(jīng)批準作增加經(jīng)營費用支出處理。
借:經(jīng)營費用——商品損耗 179.O1
貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 179.01
如果上項短缺商品原因?qū)儆谧匀粸?zāi)害造成的損失,應(yīng)將扣除殘料價值和保險公司賠款后的凈損失作“營業(yè)外支出——非常損失”處理。
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