企業(yè)在推銷商品或勞務(wù)過程中,經(jīng)過內(nèi)控審批程序,可以向中介代理人支付必要的傭金。這是經(jīng)營活動所必需的正常的支出,會計核算時直接在"營業(yè)(銷售)費用"科目列支。雖然《企業(yè)會計制度》沒有對此作出規(guī)定,但財政部印發(fā)的《外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)財務(wù)制度的補(bǔ)充規(guī)定》(財工字[1993]第474號)第二十二條明確規(guī)定:外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中按照合同、協(xié)議收受的傭金,計入銷售(營業(yè))收入或者沖減有關(guān)成本費用;按照合同、協(xié)議支付的傭金,計入有關(guān)成本費用。
財政部《關(guān)于企業(yè)進(jìn)出口商品有關(guān)外幣費用財務(wù)處理的函》(財商字[1995]620號)規(guī)定:企業(yè)出口銷售收入一律以離岸價為準(zhǔn),如果出口合同規(guī)定的不是離岸價,在出口商品離岸以后支付的運費、保險費、傭金,沖減出口銷售收入;收到的傭金,增加出口銷售收入。企業(yè)進(jìn)口商品,其國外進(jìn)價一律以到岸價為準(zhǔn),如果進(jìn)口合同價格不是到岸價,在商品到達(dá)目的港口以前由企業(yè)以外幣支付的運費、保險費、傭金,加人進(jìn)價;收到的傭金,沖減進(jìn)價。
為了完整反映出口商品銷售收入和進(jìn)口商品采購成本,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,企業(yè)對當(dāng)年已計入銷售收入的出口商品以及已審單付款或先行報關(guān)的進(jìn)口商品,年末應(yīng)復(fù)核外幣費用的收付情況。如有應(yīng)付未付或應(yīng)收未收的國外運費、保險費、傭金,應(yīng)按前期實際支付情況預(yù)估入賬,調(diào)整當(dāng)年出口商品銷售收入或進(jìn)口商品采購成本;如無前期實際支付情況,也可按合同規(guī)定或其他合理標(biāo)準(zhǔn)預(yù)估入賬,但不得以此任意調(diào)整年度損益。對上年預(yù)估的外幣費用與實際收付的差額,作調(diào)整以前年度損益處理。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)支付的傭金一般應(yīng)計入銷售費用。如果出口合同規(guī)定的銷售收入不是離岸價,在出口商品離岸以后支付的傭金應(yīng)沖減出口銷售收入。