如何確認附帶銷售返點的營業(yè)收入？一直是實務(wù)工作中的難點。應(yīng)該回歸會計計量的基本原則，進行正確的確權(quán)和計量。否則，容易在會計核算中出錯，進而引發(fā)稅款繳納差錯以及內(nèi)部財務(wù)管理的混亂和錯誤。
堅持會計基本原則
根據(jù)會計基本準(zhǔn)則的精神，對附帶銷售返點的營業(yè)收入進行正確的會計處理。這些基本原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、可靠性計量、謹慎性以及會計分期和正確分類等原則。在目前的會計實務(wù)工作中，有些企業(yè)沿用不規(guī)范的做法處理附帶銷售返點的營業(yè)收入，背離了相關(guān)會計基本原則。
在商業(yè)購銷活動中，如果銷售返點的范圍和金額已經(jīng)達到一定的規(guī)模，那簡單將其視為營業(yè)費用是不正確的。首先，銷售返點雖在期后計量，但其產(chǎn)生于業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時。如：當(dāng)公司向某一較為固定的客戶銷售面價為100元的商品時（暫未考慮稅費因素），基于銷售方的相關(guān)信用政策，該商品已附帶有一定比例的銷售返點，假設(shè)為3元，用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計計量原則來觀照，則應(yīng)確認營業(yè)收入97元，簡單地在當(dāng)期確認營業(yè)收入100元，而將銷售折返點滯后確認為營業(yè)費用的做法是不正確的，存在以下問題。
1.會計分類出錯，營業(yè)收入和營業(yè)費用混淆；
2.收入的計量不再可靠，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則沒有堅持；
3.虛夸了當(dāng)期收益，有悖謹慎性原則；
4.虛增了后期營業(yè)費用，會計分期的核算基礎(chǔ)沒有遵守；
5.由于將銷售返點作為營業(yè)費用核算和管理，企業(yè)可能會多繳納增值稅及其附加稅款；
6.在兌現(xiàn)銷售返點時，可能會存在業(yè)務(wù)人員用其他發(fā)票平賬或購買方虛開銷售發(fā)票的問題，從而引發(fā)財務(wù)管理混亂以及涉稅風(fēng)險。
正確進行確權(quán)和計量
把握住銷售返點發(fā)生和兌現(xiàn)的時間點，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算原則，在商品銷售時，應(yīng)預(yù)估商品所附帶的銷售返點金額，作為營業(yè)收入的備抵并確認企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)實負債的給付義務(wù)，即：貸記遞延收益；當(dāng)客戶滿足相關(guān)條件兌現(xiàn)銷售返點時，應(yīng)將其作為當(dāng)期營業(yè)收入的饒回，不能減少確認當(dāng)期的營業(yè)收入。
根據(jù)《財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函〔2008〕60號）規(guī)定，“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。”該規(guī)定和上述會計處理方法，實質(zhì)是相通的。
附帶銷售返點營業(yè)收入的會計處理
假設(shè)銷售方為甲公司，甲公司的相關(guān)銷售業(yè)務(wù)會計處理如下（單位：萬元，下同）：
1.2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售A商品100萬，增值稅稅率17%，附帶銷售返點比例3%。
借：應(yīng)收賬款——乙公司    117
主營業(yè)務(wù)收入折扣   3
貸：主營業(yè)務(wù)收入  100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17
遞延收益——計提銷售返點    3
2.2011年7月1日，甲公司向乙公司銷售B商品200萬元，增值稅稅率17%，附帶銷售返點比例2%。
借：應(yīng)收賬款——乙公司   234
主營業(yè)務(wù)收入折扣   4
貸：主營業(yè)務(wù)收入   200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34
遞延收益——計提銷售折扣    4
3.2011年12月31日，乙公司依照合同要求以匯兌方式支付全部購貨款351萬元。
借：銀行存款  351
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 351
4.2012年3月31日，甲公司向乙公司銷售B商品500萬元，增值稅稅率17%，附帶銷售返點比例2%，本次銷售，乙公司使用了前期銷售返點7萬元。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函〔2006〕1279號）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
假設(shè)甲公司向乙公司單獨開具了金額為7萬元的紅字增值稅專用發(fā)票，或在本期銷售所開具的增值稅專用發(fā)票中，以負數(shù)的形式，將所使用的銷售返點額在銷售總額中予以沖減，滿足了稅務(wù)機關(guān)征管要求，該事項的會計處理為：
①確認使用了前期銷售返點的當(dāng)期營業(yè)收入以及應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款——B公司   576.81
貸：主營業(yè)務(wù)收入         493
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 83.81
②計提本次銷售所附帶的銷售返點
借：主營業(yè)務(wù)收入折扣    10
貸：遞延收益——計提銷售返點 10
③轉(zhuǎn)銷已使用的前期計提的銷售返點
借：遞延收益——使用銷售返點    7
貸：主營業(yè)務(wù)收入折扣     7
由于“主營業(yè)務(wù)收入折扣”科目是“主營業(yè)務(wù)收入”的備抵科目，通過案例，我們清楚地看到，不及時預(yù)計商品銷售所附帶的銷售返點，對財務(wù)報表相關(guān)指標(biāo)的影響還是比較大的。在持續(xù)的營業(yè)循環(huán)中，存在以下計量關(guān)系。
會計計量公式：當(dāng)期損益表營業(yè)收入＝扣減了當(dāng)期已使用銷售返點的營業(yè)收入凈額＋當(dāng)期已使用的銷售返點－當(dāng)期計提的當(dāng)期銷售所附帶的銷售返點
稅務(wù)（企業(yè)所得稅）計量公式：當(dāng)期應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)期損益表營業(yè)收入＋期末遞延收益余額（該余額一般為貸方余額，表示當(dāng)期已經(jīng)計提未使用的銷售返點，該數(shù)額因不符合稅法實際發(fā)生原則，需要在所得稅匯算清繳時予以納稅調(diào)增）。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2016年財會考試月歷2016年財會考試信息指南會計職稱新人成長攻略初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化