一、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬
這兩種賬簿是企業(yè)必須具備的。會計人員在購買時,兩種賬本各購一本足矣。但企業(yè)開立了兩個以上的銀行存款賬號,那么賬本需要量,就要視企業(yè)具體情況確定了。如若使用完畢,再購入新賬本也不為遲。
首先根據(jù)賬簿的啟用要求將扉頁要求填制的內(nèi)容填好,根據(jù)企業(yè)*9筆現(xiàn)金來源和銀行存款來源登記入現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。
【例】企業(yè)采用根據(jù)收存款憑證登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的方法,某投資人轉(zhuǎn)入企業(yè)銀行存款賬中一筆錢,計10萬元,你可根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的銀行收款憑證做企業(yè)銀行存款收款憑證:
借:銀行存款             100 000
貸:實收資本             100 000
然后根據(jù)該收款憑證登銀行存款日記賬,如果企業(yè)需要有日常現(xiàn)金支出,會計人員開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金2 000元,你根據(jù)現(xiàn)金支票存根聯(lián)做銀行存款的付款憑證:
借:庫存現(xiàn)金               2 000
貸:銀行存款             2 000
然后根據(jù)該付款憑證登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。以后即可根據(jù)日常現(xiàn)金及銀行存款業(yè)務(wù)逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬就可以了。
二、總分類賬
企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的多少購買一本或幾本總分類賬(一般情況下是無需一個科目設(shè)一本總賬的)。然后根據(jù)企業(yè)涉及到的業(yè)務(wù)和涉及到的會計科目設(shè)置總賬。原則上講,只要是企業(yè)涉及到的會計科目就要有相應(yīng)的總賬賬簿(賬頁)與之對應(yīng)。會計人員應(yīng)估計每一種業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)量大小,將每一種業(yè)務(wù)用口取紙分開,并在口取紙上寫明每一種業(yè)務(wù)的會計科目名稱,以便在登記時能夠及時找到應(yīng)登記的賬頁,在將總賬分頁使用時,假如總賬賬頁從*9頁到第十頁登記現(xiàn)金業(yè)務(wù),我們就會在目錄中寫清楚“庫存現(xiàn)金……1~10”,并且在總賬賬頁的*9頁貼上口取紙,口取紙上寫清楚“庫存現(xiàn)金”;第十一頁到二十頁為銀行存款業(yè)務(wù),我們就在目錄中寫清楚“銀行存款……11~12”并且在總賬賬頁的第十一頁貼上寫有“銀行存款”的口取紙,依此類推,總賬就建好了。
為了登記總賬的方便,在總賬賬頁分頁使用時,*4按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用的順序來分頁,在口取紙選擇上也可將資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用按不同顏色區(qū)分開,以便于登記。
企業(yè)通常要設(shè)置的總賬業(yè)務(wù)往往會有“庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、開辦費、長期待攤費用、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)交款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤、本年利潤、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、以前年度損益調(diào)整、所得稅費用”等。總賬的登記可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記,可以根據(jù)科目匯總表登記,也可以根據(jù)匯總記賬憑證進行登記。
因工業(yè)企業(yè)會計核算使用的會計賬戶較多,所以總賬賬簿的需要量可能會多一些,購買時需多購置幾本,但也要根據(jù)業(yè)務(wù)量多少和賬戶設(shè)置的多少購置。因工業(yè)企業(yè)的存貨內(nèi)容所占比重較大,另外還要配合成本計算設(shè)置有關(guān)成本總賬。有關(guān)存貨賬戶有:原材料、材料采購、委托加工材料、包裝物及低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等。企業(yè)要根據(jù)賬戶設(shè)置相應(yīng)的總賬。
成本計算賬戶包括輔助生產(chǎn)成本、廢品損失、基本生產(chǎn)成本,企業(yè)也要根據(jù)成本計算賬戶設(shè)置相應(yīng)的總賬。
另外工業(yè)企業(yè)需設(shè)置的總賬還有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、營業(yè)稅金及附加。
三、明細(xì)分類賬
在企業(yè)里,明細(xì)分類賬的設(shè)置是根據(jù)企業(yè)自身管理需要和外界各部門對企業(yè)信息資料需要來設(shè)置的。需設(shè)置的明細(xì)賬有短期投資(根據(jù)投資種類和對象設(shè)置)、應(yīng)收賬款(根據(jù)客戶名稱設(shè)置)、其他應(yīng)收款(根據(jù)應(yīng)收部門、個人、項目來設(shè)置)、待攤費用(根據(jù)費用種類設(shè)置)、長期投資(根據(jù)投資對象或根據(jù)面值、溢價、折價、相關(guān)費用設(shè)置)、固定資產(chǎn)(根據(jù)固定資產(chǎn)的類型設(shè)置,另外對于固定資產(chǎn)明細(xì)賬賬頁每年可不必更換新的賬頁)、短期借款(根據(jù)短期借款的種類或?qū)ο笤O(shè)置)、應(yīng)付賬款(根據(jù)應(yīng)付賬款對象設(shè)置)、其他應(yīng)付款(根據(jù)應(yīng)付的內(nèi)容設(shè)置)、應(yīng)付職工薪酬(根據(jù)應(yīng)付部門設(shè)置)、應(yīng)交稅費(根據(jù)稅金的種類設(shè)置)、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用(均按照費用的構(gòu)成設(shè)置)。企業(yè)可根據(jù)自身的需要增減明細(xì)賬的設(shè)置。日常根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證及記賬憑證登記各種明細(xì)賬。明細(xì)賬無論按怎樣的分類方法,各個賬戶明細(xì)賬的期末余額之和應(yīng)與其總賬的期末余額相等。
在工業(yè)企業(yè)里還應(yīng)根據(jù)上述增加的總賬,增加相應(yīng)的明細(xì)賬。在采用材料按實際成本計價的企業(yè),要設(shè)置在途材料或材料采購明細(xì)賬,以便于核算不同來源的材料的實際成本。在材料按計劃成本計價的企業(yè),要設(shè)置材料采購明細(xì)賬,并采用橫線登記法,按材料的各類規(guī)格、型號登記材料采購的實際成本和發(fā)出材料的計劃成本,并根據(jù)實際成本和計劃成本的差異反映材料成本差異;另外配合材料按計劃成本計價,可以建立“材料成本差異”明細(xì)賬,它是原材料備抵調(diào)整賬戶,同原材料相同,它的設(shè)置也是按材料的品種、規(guī)格設(shè)置,反映各類或各種材料實際成本與計劃成本的差異,計算材料成本差異分配率。
為計算產(chǎn)品成本要設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬,也稱產(chǎn)品成本明細(xì)分類賬或產(chǎn)品成本計算單。根據(jù)企業(yè)選擇的成本計算方法,可以按產(chǎn)品品種、批別、類別、生產(chǎn)步驟設(shè)置明細(xì)賬;輔助生產(chǎn)成本明綢賬,用以反映歸集的輔助生產(chǎn)費用或輔助生產(chǎn)成本及分配出去的輔助生產(chǎn)成本和轉(zhuǎn)出的完工的輔助生產(chǎn)產(chǎn)品,輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)根據(jù)輔助生產(chǎn)部門設(shè)置。制造費用明細(xì)賬是所有工業(yè)企業(yè)都必須設(shè)置的,它根據(jù)制造費用核算內(nèi)容如工資費、折舊貫、修理費、低值易耗品攤銷費、勞保費等來設(shè)置。
損益類明細(xì)賬有主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等。主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬可根據(jù)產(chǎn)品的品種、批別、類別來設(shè)置,銷售費用、管理費用、財務(wù)費用按照費用的種類設(shè)置,營業(yè)外收入、營業(yè)外支出根據(jù)收入與支出的種類設(shè)置,投資收益則根據(jù)投資的性質(zhì)與投資的種類來設(shè)置。
四、其他問題
因工業(yè)企業(yè)的成本計算比較復(fù)雜,所以在企業(yè)建賬時,為了便于憑證的編制,要設(shè)計一些計算用表格,如:材料費用分配表、領(lǐng)料單、工資費用計算表、折舊費用分配表、廢品損失計算表、輔助生產(chǎn)費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等相關(guān)成本計算表格。
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