《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。
《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》第三十一章“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法時(shí)，“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
所以，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則解釋允許預(yù)付賬款直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不需像以前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定的那樣，將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
案例：
某公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法，對(duì)未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按2%、10%、20%估計(jì)壞賬損失。該公司2012年6月30日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征，將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合，具體情況見文尾表格。
2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元，其對(duì)應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。2012年實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬230萬元，已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款壞賬收回150萬元，“預(yù)付賬款——C公司”具有合同風(fēng)險(xiǎn)。則2012年6月30日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為多少？假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
案例解析：
（1）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。通常情況下，應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。
（2）應(yīng)收賬款的貸方余額具有預(yù)收賬款的性質(zhì)，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì)，要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款屬于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，本案例按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，無須再轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。
2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬元，其對(duì)應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬元。
2012年實(shí)際發(fā)生壞賬（單位：萬元，下同）
借：壞賬準(zhǔn)備 230
貸：應(yīng)收賬款 230
2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回
借：銀行存款 150
貸：壞賬準(zhǔn)備 150.
此時(shí)，壞賬準(zhǔn)備余額為180－230＋150＝100（萬元）。
當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備余額＋（或－）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）＝6000×10%＋500×20%－100＝600（萬元）。
2012年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 600
貸：壞賬準(zhǔn)備 600
該企業(yè)2012年6月30日年“應(yīng)收賬款——A公司”賬面價(jià)值＝6000－6000×10%＝5400（萬元）：“預(yù)付賬款——C公司”賬面價(jià)值＝500－500×20%＝400（萬元）。
稅法規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)只有發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除，即稅法上只允許扣除230萬元。
“應(yīng)收賬款——A公司”計(jì)稅基礎(chǔ)＝6000－230＝5770（萬元），賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異＝5770－5400＝370（萬元）。
“預(yù)付賬款——C公司”計(jì)稅基礎(chǔ)＝500萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異＝500－400＝100（萬元）。
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（370＋100）×25%＝117.5（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用    125
遞延所得稅資產(chǎn)117.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅  242.5 ［（500＋470）×25%］。
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