應(yīng)扣未扣損失必須報(bào)批才能補(bǔ)扣

對(duì)于當(dāng)年資產(chǎn)損失的報(bào)批時(shí)間，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》第三條、第四條、第八條相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于每年2月15日前將需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批的資產(chǎn)損失及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)，損失發(fā)生年度與實(shí)際扣除的年度應(yīng)一致。對(duì)于確實(shí)未在當(dāng)年申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》取消了原企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)損失如果未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行報(bào)批將無(wú)法扣除的規(guī)定，對(duì)于損失的處理更具人性化。

對(duì)于應(yīng)扣未扣損失，如果想補(bǔ)扣需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。也就是說(shuō)，即使企業(yè)對(duì)于本年度應(yīng)屬企業(yè)自行計(jì)算扣除類的損失未能在申報(bào)當(dāng)期及時(shí)計(jì)算并扣除，在申報(bào)期后必須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方能追補(bǔ)確認(rèn)扣除，并且只能在損失實(shí)際發(fā)生的年度進(jìn)行扣除，不能調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)后來(lái)補(bǔ)批年度的應(yīng)納稅所得額。以前年度未確認(rèn)損失的處理，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]772號(hào)）*9條的規(guī)定，如果企業(yè)確實(shí)存在以前年度未處理的損失類，可按該文件向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)確認(rèn)損失，對(duì)于因確認(rèn)損失后引起了損失所屬年度企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅款的變化，則應(yīng)區(qū)分虧損與盈利分別處理。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳；企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

對(duì)于企業(yè)而言，國(guó)稅函[2009]772號(hào)文件應(yīng)屬于對(duì)企業(yè)以前應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)損失的一個(gè)補(bǔ)充規(guī)定，該文件口徑稍寬，如果企業(yè)確有這種情況，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的處理。

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