某商場推出促銷措施,顧客購買一件2000元冰箱,贈送一件400元微波爐,冰箱和微波爐的成本分別是1200元和200元。
*9種處理方式:收顧客2000元現(xiàn)金,并向其開具2000元的發(fā)票。開具一件微波爐的出庫單,免費贈送微波爐給顧客。企業(yè)會計上確認銷售收入2000元。在這種情況下,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1997]472號)的規(guī)定,要按照其對外售價400元確認銷售收入,并計算增值稅和企業(yè)所得稅。商場的會計處理如下:
1.確認銷售收入:
借:庫存現(xiàn)金              2000
貸:主營業(yè)務(wù)收入           1709.40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 290.60
2.結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本            1200
貸:庫存商品               1200
3. 對于贈品,會計處理如下:
借:營業(yè)費用              258.12
貸:庫存商品               200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 58.12
第二種處理方式,企業(yè)將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣進行出售,結(jié)果會有很大的不同。企業(yè)可以考慮將贈送的微波爐的價格體現(xiàn)在商業(yè)折扣上,即企業(yè)在開具發(fā)票時,開具冰箱1件,金額2000元,開具微波爐1件,金額400元,然后在同一張發(fā)票上體現(xiàn)400元的折扣。按照《增值稅若干具體問題的規(guī)定》(國稅發(fā)[1993]154號)以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復(fù)》(國稅函發(fā)[1997]472號)的規(guī)定,企業(yè)可以按照折扣后的金額2000元申報繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅,節(jié)約了納稅支出。此時,商場的賬務(wù)處理為:
1.確認銷售收入:
借:庫存現(xiàn)金               2000
貸:主營業(yè)務(wù)收入            1709.40
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 290.60
2.結(jié)轉(zhuǎn)成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本            1400
貸:庫存商品              1400。
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