企業(yè)審計(jì)中容易忽視的四個(gè)問(wèn)題

審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款比較重視，但對(duì)企業(yè)內(nèi)部往來(lái)往往忽視。一是內(nèi)部往來(lái)長(zhǎng)期不對(duì)賬。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少單位，內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)年底不對(duì)賬，有的根本不對(duì)賬。二是入賬依據(jù)不一致。有些單位內(nèi)部往來(lái)掛賬隨意性大，使用一些收據(jù)、白條、分配單或自制收據(jù)，有時(shí)入賬雙方不能同時(shí)入賬，特別是費(fèi)用接轉(zhuǎn)，總廠直接掛賬，分廠不掛賬，有時(shí)為了完成指標(biāo)隨意掛賬，造成損益不實(shí)、賬賬不符；三是總公司與下屬單位采用匯總報(bào)表核算，內(nèi)部往來(lái)簡(jiǎn)單相加，不能相互抵消，造成虛增資產(chǎn)、負(fù)債；四是總公司與下屬單位賬面差距大，如某集團(tuán)總廠與下屬十余個(gè)單位無(wú)一能對(duì)上賬、對(duì)清賬，其中與下屬一公司差額達(dá)1300余萬(wàn)元，其一下屬公司已經(jīng)注消，但公司仍掛其他應(yīng)收款1000余萬(wàn)元，未進(jìn)行清算。 因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部往來(lái)核算的監(jiān)督，督促企業(yè)及時(shí)對(duì)賬、清賬，以確保企業(yè)賬賬相符、賬實(shí)相符、損益真實(shí)、家底清楚。

企業(yè)一般于年底盤點(diǎn)存貨，審計(jì)期間與企業(yè)盤點(diǎn)時(shí)間不一致。由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間緊，產(chǎn)成品數(shù)量大，查起來(lái)比較麻煩，有時(shí)往往只看看被審計(jì)單位的盤點(diǎn)表。在企業(yè)審計(jì)中通過(guò)對(duì)存貨的抽查發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)產(chǎn)成品賬實(shí)不符，這種現(xiàn)象十分普遍。經(jīng)查主要是一些企業(yè)，為了達(dá)到拖稅、欠稅、漏稅的目的，在銷售產(chǎn)品時(shí)，不按時(shí)開票或者根本不開票造成的。如某企業(yè)財(cái)務(wù)賬上產(chǎn)成品焦碳數(shù)量59000噸，倉(cāng)庫(kù)實(shí)際庫(kù)存數(shù)量20000噸。此外，不少企業(yè)長(zhǎng)期不盤點(diǎn)、不對(duì)賬；有些企業(yè)出入庫(kù)手續(xù)不全，保管人員交接不清；有些企業(yè)對(duì)退貨的產(chǎn)品管理不力，以及業(yè)務(wù)人員調(diào)動(dòng)等極易造資產(chǎn)流失。造成企業(yè)收入不實(shí)、損益不真、家底不清。 因此，審計(jì)人員在審計(jì)中，一要查清賬賬、賬實(shí)是否相符；二要對(duì)企業(yè)的盤點(diǎn)情況嚴(yán)格抽查；三要對(duì)企業(yè)庫(kù)存成本的計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)認(rèn)真把關(guān)。

固定資產(chǎn)由于價(jià)值高、不易移動(dòng)，往往容易忽視對(duì)其真實(shí)情況的審計(jì)。通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、管理中存在問(wèn)題較多：一是有些單企業(yè)不設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬，或雖設(shè)有明細(xì)賬，但登記不及時(shí)，不規(guī)范；有的數(shù)年登記一次，有的多年不盤點(diǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)，造成賬賬不符，賬實(shí)不符；二是有些單位固定資產(chǎn)的增減變化不作賬務(wù)處理。如一些單位多年前出售給職工的公有住房，至今不進(jìn)行賬務(wù)處理；有些企業(yè)技改拆除報(bào)廢的固定資產(chǎn)不作賬務(wù)處理；一些固定資產(chǎn)的改良支出早已完工，遲遲不決算；有些主體工程盡管已完工多年，仍以尚有零星投資未完為由不辦理竣工決算。三是有些企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資手續(xù)不健全，無(wú)原始憑證，只計(jì)總賬，不計(jì)明細(xì)賬。有些根本就無(wú)任何手續(xù)。如某化工企業(yè)投資于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的機(jī)器及設(shè)備總額近600萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)倒閉后，由于沒有手續(xù)，損失的機(jī)器及設(shè)備也無(wú)法進(jìn)行清理；四是某些集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)不健全，造成甲企業(yè)的資產(chǎn)由乙企業(yè)無(wú)償使用，雙方都不提折舊。

上述問(wèn)題，一是造成企業(yè)固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實(shí)不符，資產(chǎn)流失，家底不實(shí)，產(chǎn)權(quán)不清；二是企業(yè)不能正常提取折舊，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)得不到及時(shí)足額補(bǔ)償；三是利息資本化，虛增資產(chǎn)價(jià)值；四是造成企業(yè)效益不真，利潤(rùn)不實(shí)，影響了資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性。因此，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)總賬與固定資產(chǎn)二級(jí)賬的核對(duì)、現(xiàn)場(chǎng)抽查摸清家底，對(duì)管理混亂的企業(yè)應(yīng)督促其建章、建制、建賬，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的管理。

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些單位票據(jù)管理問(wèn)題突出。有的單位收據(jù)無(wú)財(cái)政監(jiān)制章，有的部門票據(jù)使用混亂，有的單位票據(jù)丟失嚴(yán)重。票據(jù)的使用和管理中有很大的漏洞。一是不少單位票據(jù)領(lǐng)用無(wú)手續(xù)，核銷也無(wú)手續(xù)；二是票據(jù)使用混亂。有些行政單位大量購(gòu)買使用無(wú)財(cái)政監(jiān)制章的收據(jù)或自制收據(jù)，不僅脫離了財(cái)務(wù)監(jiān)督，而且形成了大量的“小金庫(kù)”；三是票據(jù)使用不規(guī)范。有些單位為逃避監(jiān)管，利用大頭小尾及外來(lái)收據(jù)套取現(xiàn)金形成“賬外賬”；四是票據(jù)保管不善。有些單位作廢的票據(jù)不完整，如某公司作廢的收據(jù)僅存兩聯(lián)，關(guān)鍵的收據(jù)聯(lián)全都“不翼而飛”。

收據(jù)是重要的財(cái)務(wù)憑證。不僅是使用單位的收款和入賬依據(jù)，也是接收單位付款和記賬的重要憑據(jù)。從某種意義上說(shuō)，收據(jù)的管理和現(xiàn)金的管理同等重要。但是，由于審查票據(jù)工作量較大，多數(shù)情況下，往往被忽視。因此，審計(jì)人員在加強(qiáng)對(duì)收據(jù)領(lǐng)用手續(xù)的審查管理的同時(shí)，還應(yīng)注意對(duì)已使用過(guò)的收據(jù)的審查，特別是對(duì)那些無(wú)財(cái)政監(jiān)制章的收據(jù)、自制收據(jù)更應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。

審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)中如果對(duì)以上幾個(gè)方面加以注意，一定能更有效地回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。此外，對(duì)防貪反腐，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)被審計(jì)單位和國(guó)家資產(chǎn)的完整，也具有較為重要的意義。

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