1.上年度財政補貼忘入賬，現(xiàn)在匯算清繳，如何入賬
問：我公司上年度收到一筆財政補貼忘記入賬，現(xiàn)在匯算清繳前發(fā)現(xiàn)了，請問是計入?yún)R算清繳中還是計入本年*9季度繳納所得稅？兩種情況那個合適？分錄如何做？
答：稅務處理方面：在年度匯繳申報沒有結(jié)束之前，可以計入上年度，在匯繳期申報，這樣比較合適。
會計處理方面：上年度收款未記賬，屬于會計差錯處理，應按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》核算。第十二條 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關(guān)項目進行更正的方法。
借：銀行存款
貸：以前年度損益調(diào)整-營業(yè)外收入
借：以前年度損益調(diào)整-所得稅
貸：應交稅費-所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤分配-未分配利潤
借：利潤分配-未分配利潤
貸：盈余公積-提取法定盈余公積
2.獨立核算分支機構(gòu)，匯算清繳時須合并匯總納稅嗎
問：我司有一分支機構(gòu)平常都是自己交的企業(yè)所得稅，年度終了時也可以由其自己匯算清繳嗎？還是必須由總機構(gòu)負責合并匯總納稅？
答：國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局公告〔2012〕57號）規(guī)定：第十條  匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關(guān)應及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
第十一條  匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、各分支機構(gòu)的年度財務報表和各分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；分支機構(gòu)除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表、分支機構(gòu)的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
分支機構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表"納稅調(diào)整項目明細表"中列明的項目進行說明，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。
依照上述規(guī)定，匯算清繳應該由總機構(gòu)完成匯總申報，按照文件規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。
同時分支機構(gòu)也要進行年度申報。
分支機構(gòu)填報的表按國家稅務總局公告2013年第44號要求執(zhí)行：跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，在進行2013年度及以后年度納稅申報時，暫用《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的公告》中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》格式進行年度納稅申報。分支機構(gòu)在辦理年度所得稅應補（退）稅時，應同時附報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》。
3.小規(guī)模納稅人也要進行匯算清繳嗎？怎么計算
問：請問小規(guī)模納稅人也要進行匯算清繳嗎？怎么計算？
答：小規(guī)模納稅人只要是查賬征收都需要匯算清繳的；計算方法按企業(yè)所得稅法規(guī)定匯算繳稅；根據(jù)《企業(yè)所得稅法》*9條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
第五十四條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。
企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。
企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務報告和其他有關(guān)資料。
第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。
企業(yè)應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。
4.發(fā)生的現(xiàn)金損失，在匯算清繳時以什么方式申報扣除
問：我公司發(fā)生的現(xiàn)金損失，在匯算清繳時以什么方式申報扣除，文件依據(jù)是什么？
答：文件依據(jù)是：《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）
第九條 下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。
因此，公司的現(xiàn)金損失應當以專項申報的形式申報稅前扣除。并按文件第二十條的規(guī)定提供證據(jù)資料。
第二十條現(xiàn)金損失應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：（一）現(xiàn)金保管人確認的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）；（二）現(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準文件；（三）對責任人由于管理責任造成損失的責任認定及賠償情況的說明；（四）涉及刑事犯罪的，應有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；（五）金融機構(gòu)出具的假幣收繳證明。
5.補繳以前年度增值稅可以稅前扣除嗎
問：我企業(yè)因稅務檢查補繳2012年增值稅，請問補繳的增值稅可以所得稅前扣除嗎？對于稅務機關(guān)查補的增值稅，如何確認增值稅金額？如何做會計處理？ 查補的所得稅可以彌補以前年度虧損嗎？
答：（1）企業(yè)所得稅稅前扣除項目范圍中"稅金"的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定，稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。而原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第八條第三款規(guī)定，稅金，即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。因此增值稅是價外稅它本身不在利潤中反映，因此所得稅前不能扣除。
（2）《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人發(fā)生偷稅行為如何確定偷稅數(shù)額和補稅罰款的通知》（國稅發(fā)[1998]66號）第二條規(guī)定："關(guān)于稅款的補征：偷稅款的補征入庫，應當視納稅人不同情況處理，即：根據(jù)檢查核實后一般納稅人當期全部的銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵稅額），重新計算當期全部應納稅額，若應納稅額為正數(shù)，應當作補稅處理，若應納稅額為負數(shù)，應當核減期末留抵稅額。
(3)《增值稅日?；檗k法》（國稅發(fā)[1998]44號）規(guī)定："增值稅檢查調(diào)賬方法：增值稅檢查后的賬務調(diào)整，應設(shè)立'應交稅金？增值稅檢查調(diào)整'專門賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記應交稅金-增值稅檢查調(diào)整；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記應交稅金-增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：1）若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按貸方余額數(shù)，借記'應交稅金-應交增值稅（進項稅額）'科目，貸記本科目。
2）若余額在貸方，且"應交稅金-應交增值稅"賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應交稅金－未交增值科目。
3）若本賬戶余額在貸方，"應交稅金-應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應交稅金－應交增值稅科目。
4）若本賬戶余額在貸方，"應交稅金-應交增值稅"賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記應交稅金-未交增值稅科目。上述賬務調(diào)整應按納稅期逐期進行。"應交稅金-應交增值稅賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應交稅金－未交增值科目。
若本賬戶余額在貸方，'應交稅金-應交增值稅'賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記'應交稅金？？應交增值稅'科目。
若本賬戶余額在貸方，"應交稅金-應交增值稅"賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記"應交稅金-未交增值稅"科目。上述賬務調(diào)整應按納稅期逐期進行。
（4）《國家稅務總局關(guān)于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第20號）對查增應納稅所得允許彌補以前年度虧損進行了明確。公告*9條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務機關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調(diào)增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調(diào)增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
6.關(guān)聯(lián)方借款利息如何稅前扣除
問：關(guān)聯(lián)方借款利息如何稅前扣除？
答：關(guān)聯(lián)方借款，國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》的通知   國稅發(fā)〔2009〕2號（一）支付借款利息費用的關(guān)聯(lián)方的稅務處理1、關(guān)聯(lián)方債資比例方面的規(guī)定。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定：一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。
《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出不得在計算應納稅所得額時扣除。在會計處理上，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方的借款利息費用，是作為利息支出計入損益的，這與稅務處理形成的差異，應該按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）對于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費用扣除問題作了進一步規(guī)定。其中，不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1－標準比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）。
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