一、兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售的籌劃原理
納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。一般情況下，大家認(rèn)為增值稅稅負(fù)肯定高于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，但實(shí)際上未必如此。
增值稅一般納稅人的計(jì)稅原理是，應(yīng)納稅額等于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值額乘以增值稅稅率，增值額和經(jīng)營(yíng)收入的比率稱為增值率，所以應(yīng)納增值稅稅額也等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以增值率再乘以增值稅稅率；營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額等于經(jīng)營(yíng)收入總額乘以營(yíng)業(yè)稅稅率。
二、兼營(yíng)的稅收籌劃
兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。
稅法規(guī)定兼營(yíng)行為的征稅辦法是，納稅人若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征營(yíng)業(yè)稅。這一征稅規(guī)定說(shuō)明，在兼營(yíng)行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開(kāi)核算，都要征增值稅，沒(méi)有籌劃余地；而對(duì)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開(kāi)核算，來(lái)選擇是繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。
兼營(yíng)行為的產(chǎn)生有兩種可能：
1.增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大自己的經(jīng)營(yíng)范圍，涉足營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；
2.營(yíng)業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能力轉(zhuǎn)而也銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
在前一種情況下，若該企業(yè)是增值稅的一般納稅人，因?yàn)樘峁┙o稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的答應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以選擇分開(kāi)核算分別納稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率，假如企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率高于增值稅的含稅征收率，選擇不分開(kāi)核算有利。
三、混合銷(xiāo)售的稅收籌劃
混合銷(xiāo)售行為是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供給稅勞務(wù)的目的是直接為了銷(xiāo)售這批貨物而作出的，二者間是緊密相連的從屬關(guān)系?；旌箱N(xiāo)售是面向同一購(gòu)買(mǎi)人的，增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)，二者不可能分開(kāi)核算。
對(duì)混合銷(xiāo)售的稅務(wù)處理辦法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其它單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。這里所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)不到50％。
納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額能占到總銷(xiāo)售額的50％以上，則繳納增值稅；反之若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50％以上，則繳納營(yíng)業(yè)稅。
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