深圳專員辦在開展稅收執(zhí)法質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)，核定征收改查賬征收企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損問題尚不夠明確，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理此類問題的方法也不盡一致，相關(guān)政策有待完善。
根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》(國稅發(fā)[2008]30號)的規(guī)定，實(shí)行核定征收的企業(yè)，無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)其應(yīng)稅收入、成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額，還是直接核定其應(yīng)納所得稅額，應(yīng)納稅所得額都不會出現(xiàn)負(fù)數(shù)，即使企業(yè)在核定征收期內(nèi)實(shí)際發(fā)生虧損，以后年度也不存在稅前彌補(bǔ)虧損的可能性。
然而，對于“查賬轉(zhuǎn)核定”以及“查賬轉(zhuǎn)核定又轉(zhuǎn)查賬”的企業(yè)，在核定征收期內(nèi)以及“核定轉(zhuǎn)查賬”之后發(fā)生盈利，能否用于彌補(bǔ)核定征收以前年度虧損，有關(guān)部門卻說法不一。根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》(國稅發(fā)[2008]30號)第三條規(guī)定，企業(yè)具有依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的等情形之一的，應(yīng)進(jìn)行核定征收。可見，核定征收的企業(yè)一般都是不設(shè)賬或無法準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的企業(yè)。
根據(jù)《稅收征收管理法》第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。因此，對于核定征收企業(yè)以前年度自行核算的虧損額，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)予以認(rèn)可。
鑒于上述原因，部分地區(qū)直接規(guī)定核定征收企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損不可以彌補(bǔ)；部分地區(qū)規(guī)定核定征收期內(nèi)不得彌補(bǔ)以前年度虧損，而在“核定轉(zhuǎn)查賬”后獲得的盈利則可以在稅法規(guī)定的結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)彌補(bǔ)核定征收前的虧損。允許彌補(bǔ)的地區(qū)，部分規(guī)定虧損額須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估、認(rèn)定，并按認(rèn)定的金額進(jìn)行彌補(bǔ)；而如何對虧損金額進(jìn)行認(rèn)定，目前也無統(tǒng)一的流程、辦法，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握；還有部分地區(qū)，允許企業(yè)對核定征收前的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)的同時，并未明確規(guī)定其虧損金額需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
由于國家出臺的相關(guān)政策中沒有對此類問題的明確規(guī)定，而各地區(qū)對核定征收企業(yè)彌補(bǔ)虧損的政策不一，導(dǎo)致各地稅負(fù)不一致，給稅收管理造成混亂，也給納稅人帶來諸多疑問。為進(jìn)一步完善健全稅收法律法規(guī)，統(tǒng)一稅款征收執(zhí)行口徑，營造公平公正的稅收環(huán)境，建議相關(guān)部門盡早出臺政策加以明確和規(guī)范。
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