在購(gòu)買(mǎi)法下,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),需要將購(gòu)買(mǎi)日子公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值,并以此為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算合并凈利潤(rùn)。編制調(diào)整分錄涉及損益時(shí),是否需要相應(yīng)地調(diào)整盈余公積呢?比如,在購(gòu)買(mǎi)日,子公司存在一項(xiàng)固定資產(chǎn),其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元,公允價(jià)值為700萬(wàn)元,該資產(chǎn)尚可使用20年,不考慮凈殘值。
則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),每年需要調(diào)增管理費(fèi)用5萬(wàn)元,在這種情況下,是否需要相應(yīng)地調(diào)減盈余公積呢?這仍然需要從編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的和盈余公積的屬性進(jìn)行分析。調(diào)整分錄是母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)從經(jīng)濟(jì)主體的角度考慮而編制的,而盈余公積則是從法律主體的角度考慮來(lái)計(jì)提的。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)無(wú)需從法律主體的角度來(lái)考慮。由于調(diào)整分錄的結(jié)果既不會(huì)反映在母公司的報(bào)表上,也不會(huì)反映在子公司的報(bào)表上,而只反映在合并工作底稿上,因此對(duì)調(diào)整的損益計(jì)提盈余公積同樣缺乏法律依據(jù)。特別是,這種調(diào)整并不能提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性。同理,可對(duì)抵銷分錄作類似的分析。
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