繼2009年8月國務(wù)院推出六大扶持中小企業(yè)發(fā)展的措施之后，全國4000多萬中小企業(yè)再次迎來利好。9月22日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（以下簡稱《意見》），對中小企業(yè)的發(fā)展提出29條意見，包含營造有利于中小企業(yè)發(fā)展的環(huán)境、緩解融資困難、加大財(cái)稅扶持力度、加快中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整、支持中小企業(yè)開拓市場等各個(gè)方面的內(nèi)容。
在稅收扶持方面的政策尤其值得關(guān)注。根據(jù)《意見》，國家將在企業(yè)所得稅、關(guān)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅減免和延期繳納稅款等方面，給予中小企業(yè)一定的扶持。稅收專家表示，《意見》中的稅收扶持政策“含金量”極高，但企業(yè)要順利獲得這些優(yōu)惠，必須知曉現(xiàn)有稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，看清享受優(yōu)惠的前提條件。
所得稅減半征收，適用于部分小型微利企業(yè)
《意見》規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
據(jù)了解，按照2008年1月1日開始實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》第二十八條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，已經(jīng)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！兑庖姟返耐黄泣c(diǎn)在于，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)算。也就是說，享受優(yōu)惠的企業(yè)首先必須是小型微利企業(yè)，然后年應(yīng)納稅所得額還要在3萬元以下。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
稅收專家表示，企業(yè)是否屬于小型微利企業(yè)應(yīng)該結(jié)合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）的規(guī)定，進(jìn)行如下幾個(gè)方面的判斷。
*9，是否從事國家限制和禁止的行業(yè)。判定標(biāo)準(zhǔn)為《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（國家發(fā)展和改革委員會第40號令），該目錄對鼓勵(lì)類、限制類及淘汰類行業(yè)都有明確界定。
第二，行業(yè)性質(zhì)是否符合規(guī)定。根據(jù)《國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于貫徹執(zhí)行新骉國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類骍國家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T4754-2002）的通知》（國統(tǒng)字[2002]044號）的規(guī)定，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等；其他企業(yè)是除了工業(yè)企業(yè)外的其他類型企業(yè)，包括服務(wù)企業(yè)、商業(yè)流通企業(yè)等。
第三，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額是否符合標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)要求，從業(yè)人數(shù)一般按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，資產(chǎn)總額一般按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
第四，應(yīng)納稅所得額是否符合要求。由于企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季度預(yù)繳、年度終了后匯算清繳方式，因此主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是在納稅年度終了后，根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，再來核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳其減免的所得稅額；當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件的，企業(yè)下一年度預(yù)繳申報(bào)時(shí)可直接按小型微利企業(yè)政策進(jìn)行申報(bào)。
綜上所述，如果企業(yè)2009年已經(jīng)具備小型微利企業(yè)的資格，年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下，2010年企業(yè)就可以享受《意見》中規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
進(jìn)口設(shè)備免關(guān)稅，必須投資國家鼓勵(lì)項(xiàng)目
《意見》明確，中小企業(yè)投資國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。
需要注意的是，隨著我國技術(shù)裝備水平的不斷提高，《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》版本修訂頻率也不斷加快。在經(jīng)過多次修訂后，目前的版本為2008年初頒布的《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄（2008年調(diào)整）》，該目錄已從2008年12月15日起開始執(zhí)行。中小企業(yè)如果有從國外進(jìn)口的自用設(shè)備及其配件、備件，要獲得關(guān)稅減免，設(shè)備必須符合新版本目錄的規(guī)定。
稅收專家介紹，2008年版的新目錄與以前相比，新增了36個(gè)不予免稅的條目。涉及的設(shè)備主要包括兩部分：一是此前按照國務(wù)院關(guān)于加快振興裝備制造業(yè)的精神，對農(nóng)業(yè)機(jī)械、石化、煤炭綜采、輸變電設(shè)備等國內(nèi)已能生產(chǎn)的重大技術(shù)裝備；二是近年來國內(nèi)已能滿足需要的設(shè)備，如港口機(jī)械、飛機(jī)裝載設(shè)備、測量儀器、數(shù)控裝備等。企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備前，應(yīng)對照目錄審慎選擇設(shè)備項(xiàng)目，爭取*5程度地利用優(yōu)惠政策。
城鎮(zhèn)土地使用稅減免，須報(bào)省級稅務(wù)部門審批
2006年國務(wù)院發(fā)布的新《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（國務(wù)院令第483號）第七條明確規(guī)定，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。新《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》從2007年1月1日開始提高了城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額，最低提高了2倍，并且對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁。
但是，由于受到國際金融危機(jī)的影響，自去年下半年以來，沿海地區(qū)很多企業(yè)，特別是出口型生產(chǎn)企業(yè)，銷售收入下降、利潤大幅減少、多數(shù)甚至出現(xiàn)虧損，部分企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營處于停產(chǎn)、半停產(chǎn)狀態(tài)。在此種境況下，增加的城鎮(zhèn)土地使用稅讓一些企業(yè)感到難以承受。據(jù)了解，廣東省、廈門市政府已經(jīng)在今年上半年分別出臺政策，對部分困難企業(yè)在一定期限內(nèi)減免城鎮(zhèn)土地使用稅。
有關(guān)專家表示，雖然城鎮(zhèn)土地使用稅減免不是新政策，一些地方政府也出臺了減免稅政策，但由于該稅種目前是我國房產(chǎn)保有期間為數(shù)不多的稅種之一，國家出于調(diào)控房地產(chǎn)市場的目的，2007年2月財(cái)政部和國家稅務(wù)總局曾下發(fā)文件強(qiáng)調(diào)，地方政府要嚴(yán)格控制對城鎮(zhèn)土地使用稅的減免。因此一些企業(yè)的減免稅申請實(shí)際上較難獲得批準(zhǔn)。此次《意見》規(guī)定，中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關(guān)規(guī)定向省級財(cái)稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。專家預(yù)測，《意見》發(fā)布后，上述狀況可能會有所改善。
延期繳納稅款，企業(yè)須有特殊困難
《意見》規(guī)定，中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請?jiān)?個(gè)月內(nèi)延期繳納。
據(jù)了解，這一扶持政策也并非新政策?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》第十八條已有專門規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過3個(gè)月。
稅收專家表示，不是所有的企業(yè)都可以申請延期緩繳稅款，只有在因“特殊困難”造成短期資金周轉(zhuǎn)困難的，才可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳稅申請。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“特殊困難”主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容。一是因風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害和其他意外事故等不可抗力事件，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大的影響；二是因三角債或債務(wù)鏈造成短期貨款拖欠，國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策和有關(guān)稅收政策對某些納稅人產(chǎn)生直接影響，企業(yè)轉(zhuǎn)制、改組等原因造成資金周轉(zhuǎn)困難，致使出現(xiàn)當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、勞動保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款；三是按規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在未接到正式批件期間實(shí)現(xiàn)的稅款。需要注意的是，同一納稅人應(yīng)納的同一稅種的稅款，符合延期繳納法定條件的，在一個(gè)納稅年度中只能申請延期繳納一次。
據(jù)了解，為落實(shí)《意見》要求，政策制定部門正在緊鑼密鼓地制定上述扶持政策的配套性文件。因此，稅收專家提醒中小企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注后續(xù)配套文件，嚴(yán)格按照后續(xù)文件的要求申請相關(guān)的稅收優(yōu)惠。
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