(一)制造費用的核算內(nèi)容
制造費用是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分,它是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。制造費用作為一種間接費用,在發(fā)生時一般無法直接判定它應(yīng)歸屬的成本核算對象,因而不能直接計入所發(fā)生的產(chǎn)品成本中去,它必須按費用發(fā)生的地點進行歸集,月度終了,再采用一定的方法在各成本核算對象間進行分配,然后才能計入各成本核算對象的成本中去。制造費用主要包括以下幾項:
1.間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用,例如機物料消耗,車間生產(chǎn)用房屋及建筑物折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費,車間生產(chǎn)用的照明費、取暖費、運輸費、勞動保護費,以及季節(jié)性停工和生產(chǎn)用固定資產(chǎn)修理期間的停工損失等。
2.直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),但管理上不要求或者核算上不便于單獨核算,因而沒有專設(shè)成本項目的費用,例如機器設(shè)備的折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費,生產(chǎn)工具攤銷,設(shè)計制圖費和試驗費。生產(chǎn)工藝用動力如果沒有專設(shè)成本項目,也包括在制造費用中。
3.車間用于組織和管理生產(chǎn)的費用,包括車間人員工資及福利費,車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、修理費、經(jīng)營租賃費和保險費,車間管理用具攤銷,車間管理用照明費、水費、取暖費、差旅費和辦公費等。如果企業(yè)的組織機構(gòu)分為車間、分公司和總公司等若干層次,則分公司也與車間相似,也是企業(yè)的生產(chǎn)單位,因而分公司用于組織和管理生產(chǎn)的費用,也作為制造費用核算。
(二)基本賬務(wù)處理
為了核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用,企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“制造費用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項間接費用,貸方反映企業(yè)分配的各項間接費用,除季節(jié)性生產(chǎn)性企業(yè)外,期末一般無余額。
季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用,一般可按制造費用的全年或停工月度預(yù)算數(shù)和產(chǎn)品的全年計劃產(chǎn)量,計算確定計劃分配率,據(jù)以進行分配。如果制造費用的實際發(fā)生數(shù)、產(chǎn)品的實際產(chǎn)量與預(yù)算數(shù)、計劃產(chǎn)量相差較大時,應(yīng)當及時調(diào)整計劃分配率。年度終了,制造費用全年實際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)的差額,除其中屬于為明年開工生產(chǎn)作準備的可留待明年分配外,其余都應(yīng)當在本年內(nèi)調(diào)整產(chǎn)品成本:發(fā)生數(shù)大于分配數(shù)的差額,借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目,貸記“制造費用”科目;實際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額,用紅字登記 。
(三)制造費用核算過程中應(yīng)注意的幾個問題
1.制造費用不同于管理費用。
為了正確地計算產(chǎn)品的制造成本,應(yīng)嚴格區(qū)分制造費用和管理費用的界限。制造費用也稱為間接費用,是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的,是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分;管理費用屬于期間費用的一種,是企業(yè)為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的。
2.企業(yè)發(fā)生的各項制造費用,應(yīng)當按照一定的方法進行分配。具體分配方法通常包括以下幾種:(1)按生產(chǎn)工人工資;(2)按生產(chǎn)工人人工時;(3)按機器工時;(4)按耗用原材料的數(shù)量或成本;(5)按直接成本(原材料、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費之和);(6)按產(chǎn)品產(chǎn)量。
企業(yè)可以根據(jù)需要自行決定具體采用哪種分配方法,但是分配方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。如果需要變更,企業(yè)應(yīng)當在會計報表附注中予以說明。
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