一、何謂“殘疾人員工資加計(jì)扣除”
企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。簡(jiǎn)單來說，就是企業(yè)支付給殘疾人員工資100元，正常情況下企業(yè)稅前可以列支100元的工資費(fèi)用。但如果滿足一定“條件”并完成相關(guān)備案，就可以稅前列支200元的工資費(fèi)用。何樂而不為呢！
二、滿足“條件”
1.殘疾人員的范圍《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，殘疾人員的范圍應(yīng)適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。實(shí)踐中，企業(yè)安置的殘疾人員應(yīng)取得的《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》，就是滿足條件的關(guān)鍵之一。
2.企業(yè)與殘疾人員簽訂勞動(dòng)合同的時(shí)間限制財(cái)稅[2009]70號(hào)（注1）明確條件之一，企業(yè)應(yīng)依法與安置的每位殘疾人簽訂1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)未強(qiáng)制要求企業(yè)備案時(shí)提供與安置的殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，但您一定不能忽視了這個(gè)條件，以免造成不必要的麻煩。
3.企業(yè)需要為殘疾人員足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)和支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資財(cái)稅[2009]70號(hào)還明確指出，企業(yè)需要為安置的每位殘疾人按月足額繳納企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。還需要定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求企業(yè)提供為殘疾人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的憑證和支付工資的證明材料喲。
4.企業(yè)需要具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能向企業(yè)索取殘疾人員崗位安排資料，并現(xiàn)場(chǎng)查看企業(yè)是否具備安置殘疾人員的上崗工作的基本設(shè)施，核查殘疾人員是否實(shí)際在崗工作。建議企業(yè)還是要予以關(guān)注。
滿足上述“條件”還不夠，每年還需要根據(jù)要求，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)備案等確定企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅年度申報(bào)前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供相關(guān)資料。因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供的資料清單并未統(tǒng)一，現(xiàn)列示多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案資料要求：
①《安置殘疾人員所支付的工資備案表》，此表有標(biāo)準(zhǔn)模板，主要填寫企業(yè)基本信息；
②《企業(yè)安置殘疾職工清單》，此筆有標(biāo)準(zhǔn)模板，填列內(nèi)容包括殘疾人員姓名、殘疾人證書編號(hào)和當(dāng)年支付的可稅前扣除的殘疾人員工資；
③殘疾人員身份證件及其《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件；
④企業(yè)與殘疾人員簽訂的1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議的復(fù)印件；
⑤企業(yè)為殘疾人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)憑證的復(fù)印件；
⑥企業(yè)通過金融機(jī)構(gòu)向殘疾人員支付工資的證明材料。 如果企業(yè)滿足了上述“條件”，又完成了相關(guān)備案，
注意事項(xiàng)：
1.加計(jì)扣除的工資范圍稅法上允許加計(jì)扣除的殘疾人員工資，不包括企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。但人家自己承擔(dān)的部分、扣除的個(gè)稅，都是工資中取得的，因此這個(gè)工資是稅前未作任何扣除事項(xiàng)的工資基數(shù)，決不是在銀行工資單上實(shí)際發(fā)放的金額，別少加計(jì)了。
2.預(yù)繳時(shí)，是否可以享受加計(jì)扣除財(cái)稅[2009]70號(hào)明確，企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再計(jì)算加計(jì)扣除。
3.工資薪金是會(huì)計(jì)上的還是所得稅稅前扣除的數(shù)由于計(jì)提工資與實(shí)際發(fā)放的工資薪金是不一樣的邏輯，因此既然是加計(jì)扣除，那先符合稅前扣除為前置，即是實(shí)際發(fā)放的工資薪金。
4.殘疾人員是來之前還是來之后呢有一種意見認(rèn)為既然是安置，那來公司之前就一定是殘疾的，如果是因工受傷殘疾，不認(rèn)，這種邏輯，我們還是不大認(rèn)可，安置應(yīng)就是人家滿足條件在這工作，都是安置，非要人家提前殘疾嗎，后來的就不是殘疾了嗎，這些奇怪的問題，經(jīng)常會(huì)驚擾到“好夢(mèng)”。
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