國稅發(fā)【2005】9號(hào)文件基本規(guī)定是:"納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金?應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅".由于單位發(fā)放給員工的年終獎(jiǎng)形式不同?個(gè)人所得稅計(jì)算方法也不盡相同.
一、員工當(dāng)月的工資薪金超過【3500】元?再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.
全年一次性獎(jiǎng)金?單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)算時(shí)?除以12找稅率?但計(jì)算稅額時(shí)?速算扣除數(shù)只允許扣除一次.
例一:趙某2014年12月工資5000?年終獎(jiǎng)24000?無其它收入.
趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅5000-3500)*3%=45元趙某年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算:
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月即:24000/12=2000元
再按其商數(shù)確定適用稅率為10%速算扣除數(shù)為105.
趙某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
24000*10%-105=2295元.
趙某2014年12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2340元.
二、員工當(dāng)月的工資薪金不超過3500元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.
但可以將全年一次性獎(jiǎng)金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額"后的余額作為應(yīng)納稅所得額.其中"雇員當(dāng)月工資薪金所得"以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得(如按規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等)后的數(shù)額.
例二:錢某2014年12月工資2000年終獎(jiǎng)24000無其它收入.
錢某當(dāng)月工資2000元，未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元不需要繳納個(gè)人所得稅.
錢某2014年12月當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3500-2000=1500元.
錢某年終獎(jiǎng)24000元?先減除"當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額(1500元)"?22500元為應(yīng)納稅所得額.
22500除以12個(gè)月?即:22500/12=1875元?再按其商數(shù)確定適用稅率為10%?速算扣除數(shù)為105.
錢某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
(24000-1500)*10%-105=2145元.
錢某2014年12月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2145元.
三、員工一個(gè)年度在兩個(gè)以上單位工作過?只能按照國稅發(fā)【2005】9號(hào)文件規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)?對每一個(gè)納稅人年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次?納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位計(jì)算.
該條款的要點(diǎn)是:
1、一個(gè)員工2014年12月發(fā)放的年終獎(jiǎng)適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計(jì)算政策?2014年其它月份就不能再適用了.
2、一個(gè)員工一年一次在兩處以上取得年終獎(jiǎng)也只能適用一次.
3、員工即使工作時(shí)間不足12個(gè)月，也可以適用一次.
例三:孫某2014年1-3月在石油企業(yè)工作，2014年4-8月跳槽到電信企業(yè)?2014年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作
如果孫某2014年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000?年終獎(jiǎng)24000?其它無收入，雖然錢某只2014年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個(gè)月，但其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅與例一趙某相同，即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45，年終獎(jiǎng)部分也是除12找稅率?應(yīng)繳納個(gè)稅2295元.
房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)?計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一.
四、員工同一月份在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)，可以選擇一個(gè)單位的一次性獎(jiǎng)金按照國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件優(yōu)惠辦法計(jì)算?從另一單位取得的年終獎(jiǎng)合并到當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳稅.
國稅發(fā)【2005】9號(hào)文件規(guī)定:"在一個(gè)納稅年度內(nèi)?對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次".如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金?納稅人在自行申報(bào)時(shí)，不可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?享受一次性獎(jiǎng)金的政策;對該個(gè)人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法.
例四:李某2014年12月工資5000?取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)24000元?另取得兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000元?無其它收入.
李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月即:24000/12=2000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為10%?速算扣除數(shù)為105.
李某本企業(yè)年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
24000*10%-105=2295元.
李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎(jiǎng)應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計(jì)算繳納.如果兼職單位按發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅，代扣代繳了個(gè)人所得稅6000*3%=180元.
李某在本企業(yè)取得工資5000元?本企業(yè)代扣代繳(5000-3500)*3%-=45元個(gè)人所得稅.
年終匯算清繳李某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅5000+6000-3500)*20%-555=945元.
應(yīng)補(bǔ)繳工資薪金的個(gè)人所得稅:945-180-45=720元.
李某所在本企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)?計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一.
五、員工無論在本單位工作多長時(shí)間?都可以按照國稅發(fā)【2005】9號(hào)文件規(guī)定:"先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金?除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)".
如果取得年終獎(jiǎng)的職員在本年度工作未滿12個(gè)月也應(yīng)除以"12"來確定適用稅率?因?yàn)橐荒暌粋€(gè)人只能用一次.
例:周某是2014年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2014年7月入職?以前沒有工作.2014年12月工資3500元?年終獎(jiǎng)24000元
周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅.
周某年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算:
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月?即:24000/12=2000元?再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
周某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
24000*10%-105=2295元.
企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一.
六、補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)需要在發(fā)放時(shí)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅.國稅發(fā)【2005】9號(hào)文件規(guī)定:"雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金?如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等?一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并?按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅".
年終獎(jiǎng)本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算了個(gè)人所得稅，后在次月又補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)，不能與上月的年終獎(jiǎng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅.
例六:吳某2014年12月工資5000?按本企業(yè)考核要求?應(yīng)得年終獎(jiǎng)30000元，當(dāng)月發(fā)放了24000元，余下6000元準(zhǔn)備在2015年7月再發(fā)放.2014年12月實(shí)際取得所得為29000元無其它收入.
2014年12月趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅5000-3500)*3%=45元吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)(24000)部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算:
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金?除以12個(gè)月，即:24000/12=2000元?再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.
吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
24000*10%-105=2295元.
對于吳某預(yù)計(jì)在2015年7月取得的年終獎(jiǎng)(6000)的稅務(wù)處理:
個(gè)人所得稅:2015年7月實(shí)際取得時(shí)?需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅.
企業(yè)所得稅:如果12月計(jì)提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按會(huì)計(jì)利潤計(jì)算預(yù)繳.
如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎(jiǎng)?年終匯算清繳按工資薪金項(xiàng)目規(guī)定在稅前扣除.
如果計(jì)提的6000元年終獎(jiǎng)在2014年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函【2009】3號(hào)文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)的規(guī)定?企業(yè)工資薪金計(jì)提而未發(fā)放的數(shù)額(6000)?不允許在稅前扣除.
企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)?計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一.
七、實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要按國稅發(fā)【2005】9號(hào)文件規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人?該計(jì)稅辦法只允許采用一次.
例七:鄭某2014年年薪12萬元，每月發(fā)放工資5000元?2014年12月終按照績效考核補(bǔ)發(fā)2014年度剩余年薪60000元.
鄭某2014年每個(gè)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅5000-3500)*3%=45元，全年合計(jì)45*12=540元.
鄭某2014年12月補(bǔ)發(fā)的年薪60000元應(yīng)繳納個(gè)人所得計(jì)算:
先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的年薪，除以12個(gè)月?即:60000/12=5000元，再按其商數(shù)確定適用稅率為20%?速算扣除數(shù)為555.
鄭某補(bǔ)發(fā)年薪60000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
60000*20%-555=11445元.
八、關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎(jiǎng)金全部或部分稅款問題，年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅?無論是自行繳納、代扣代繳?還是雇主為雇員代付全部或部分稅款?其繳納的個(gè)人所得稅稅額是相同的.如有不同一定出現(xiàn)了錯(cuò)誤.
國家稅務(wù)總局2011年28號(hào)公告《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》規(guī)定:雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入?應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金?換算為應(yīng)納稅所得額后?按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅.
例八:王某2014年度每月工資收入5000元，2014年12月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金24000元.該單位全部負(fù)擔(dān)王某的年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅.
王某2014年12月當(dāng)月工資5000元?應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45元.
王某全年一次性獎(jiǎng)金24000元?由企業(yè)代付個(gè)人所得稅.
王某應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入【24000】-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額【0】-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A【105】×雇主負(fù)擔(dān)比例【100%】)÷(1-不含稅級(jí)距的適用稅率A【10%】×雇主負(fù)擔(dān)比例【100%】)即24000-105)/(1-10%)=26550元
王某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅:
26550*10%-105=2550元.
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào))第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分?按照工資薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理.凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的?在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除.
企業(yè)負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，按含稅獎(jiǎng)金額計(jì)提:
借:管理費(fèi)用(等)26550
貸:應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金(等)26550
發(fā)放時(shí):
借:應(yīng)付職工薪酬——獎(jiǎng)金(等)26550
貸:銀行存款24000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅2550
繳納稅金時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個(gè)人所得稅2550
貸:銀行存款2550
九、多發(fā)1元年獎(jiǎng)金，可能導(dǎo)致多交一萬元的個(gè)人所得稅--關(guān)注年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅無效問題.
由于國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的年終獎(jiǎng)計(jì)算方法是:先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù).而計(jì)算公式的應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù).
其中年終獎(jiǎng)除12找稅率，但只允許減除一次"速算扣除數(shù)"?而不是十二次?由此導(dǎo)致在計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并不與年終獎(jiǎng)?lì)~度同比例增加.由此造成應(yīng)得年終獎(jiǎng)金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實(shí)際到手的會(huì)更少.
例九:2014年12月馮某取得年終獎(jiǎng)18000元，找稅率18000/12=1500)?因此其年終獎(jiǎng)適用稅率為3%.馮某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18000*3%=540元.稅后收入為17460元.
陳某2014年12月取得年終獎(jiǎng)18001元，找稅率18001/12=1500.1)?因此其年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105.陳某取得18001元年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18001*10%-105=1695.1元.
陳某年終獎(jiǎng)稅后所得為16305.9元.陳某因?yàn)槎喟l(fā)一元?造成多繳個(gè)人所得稅1154.1元.類似情況在稅收實(shí)踐中多有發(fā)生.這是由于國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定的稅額計(jì)算方法的原因?導(dǎo)致所得與稅額的不匹配.
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