A公司進(jìn)口材料100萬(wàn)元，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅為10萬(wàn)，100萬(wàn)元的進(jìn)口材料生產(chǎn)150萬(wàn)元的產(chǎn)品全部出口。內(nèi)銷不含稅金額為10萬(wàn)，稅金1.7萬(wàn)，單證當(dāng)月收訖，該企業(yè)征17%，退13%.在兩種貿(mào)易方式上有什么不同嗎?
【解答】
一、一般貿(mào)易方式進(jìn)口時(shí)需要按規(guī)定征收進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅稅，會(huì)計(jì)處理如下：
借：原材料(含進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，假定為10%) 110
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 18.7
貸：應(yīng)付賬款 100
銀行存款 28.7
銷售時(shí)(略)
免稅申報(bào)時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6　(150×(17%-13%))
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 6
退稅申報(bào)時(shí)：
期末留抵稅額=1.7-(18.7+10-6)=21
免抵退稅額=150*13%=19.5
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收出口退稅 19.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 19.5
二、進(jìn)料加工方式進(jìn)口，需要做手冊(cè)備案，假定免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅
借：原材料 100
貸：應(yīng)付賬款 100
銷售時(shí)(略)
免稅申報(bào)時(shí)，計(jì)算不得免征和抵扣稅額在實(shí)務(wù)中需要海關(guān)根據(jù)分配率來(lái)計(jì)算，假定是3萬(wàn)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 3
退稅申報(bào)時(shí)
期末留抵稅額=1.7-(10-3)=5.3
免抵退稅額=(150-100)×13%=6.5
借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收出口退稅 5.3
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額) 1.2
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 6.5
*9種方式增加了企業(yè)現(xiàn)金流的負(fù)擔(dān)，如果關(guān)稅稅率高則更明顯。第二種方式對(duì)企業(yè)管理要求較高，手冊(cè)及保稅料件海關(guān)都是要監(jiān)管的。
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