被合并方可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并方的全部納稅事項由合并方承擔(dān)，以前年度未超過法定彌補期限的虧損，可由合并方用以后年度實現(xiàn)的與被合并方資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。合并方接受被合并方全部資產(chǎn)的計稅成本，須以被合并方原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
比如，A公司兼并沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的B公司，雙方所得稅率均為25%，兼并日， B公司一項固定資產(chǎn)賬面價值為1000萬元，公允價值為3000萬元，那么，企業(yè)合并時，B公司需要交納所得稅500（2000×25%）萬元。A公司取得該項固定資產(chǎn)后，按照公允價值3000萬元入賬，計稅基礎(chǔ)也是3000萬，不產(chǎn)生暫時性差異。
稅法規(guī)定，企業(yè)合并時，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的情形下，被并方免交所得稅，這就是所謂的免稅合并。比如，A公司為兼并B公司，支付合并對價5100萬元，其中，100萬元為現(xiàn)金，其余對價5000萬元是A公司股票1000萬股的公允價值， A公司股票面值為每股1元，那么：股權(quán)支付額5000萬元 /交易支付總額5100萬元＝98% ＞85%，該合并為免稅合并。
假如A公司兼并B公司屬于免稅合并，那么，兼并日， 對于B公司那項賬面價值為1000萬元、公允價值為3000萬元的固定資產(chǎn)，B公司無需交納所得稅。A公司取得該項固定資產(chǎn)后，會計上按照公允價值3000萬元入賬，但計稅基礎(chǔ)是在B公司的原賬面價值即1000萬，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異2000萬元，A公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債500萬元。
其所得稅處理為：
A企業(yè)支付的合并對價，全部是自身的股票，因此，該項合并為免稅合并，即B企業(yè)無需對資產(chǎn)處置損益繳納所得稅，同時，A企業(yè)取得B企業(yè)的資產(chǎn)和負債，按其在B企業(yè)的原賬面價值，作為計稅基礎(chǔ)，但會計上按取得的資產(chǎn)負債的公允價值入賬：
借：固定資產(chǎn)　6 750
應(yīng)收賬款　5 250
存貨　4 350
商譽　2 400（差額）
貸：其他應(yīng)付款　 750
應(yīng)付賬款　 3 000
股本、資本公積——股本溢價15 000
遞延所得稅分析:
同時，由于A企業(yè)合并取得的資產(chǎn)負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相等，因此，要確認(rèn)遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)暫時性差異＝6750－3875＝2875（應(yīng)納稅）
存貨暫時性差異＝4350－3100＝1250（應(yīng)納稅）
其他應(yīng)付款暫時性差異＝（750－0）×（－1）＝－750（可抵扣）
遞延所得稅負債＝應(yīng)納稅（2875＋1250）×25%＝1 031.25
遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣750×25%＝187.5
所得稅賬務(wù)處理:
借：遞延所得稅資產(chǎn)187.5
商譽 843.75（倒擠差額）
貸：遞延所得稅負債1031.25。
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