如何分析資產(chǎn)減值的信息質(zhì)量問(wèn)題

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是指通過(guò)科學(xué)預(yù)測(cè)或?qū)嶋H記錄，反映會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在、將來(lái)有關(guān)資產(chǎn)減值的各種可為人們接受和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。筆者認(rèn)為，關(guān)于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我們可以從以下幾方面來(lái)考慮：

1、有用性，即相關(guān)性。這也是決策有用論所強(qiáng)調(diào)的，它要求企業(yè)在資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的核算在收集，處理，傳遞會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中考慮會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求，確保企業(yè)內(nèi)外和有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)的相關(guān)需求。

2、可比性。企業(yè)在資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量中必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供口徑一致相互可比的會(huì)計(jì)核算資料，以便比較、分析、匯總。

3、一貫性。企業(yè)在有關(guān)會(huì)計(jì)政策的選擇上前后要一致，不得隨意變更。例如：短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提中，在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行短期投資的期末計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)具體情況分別按投資總體，投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果企業(yè)選擇了其中一種方法，則不可隨意變更。

4、透明度。這主要是涉及到信息的披露方面，對(duì)于企業(yè)的資產(chǎn)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)?shù)呐?，包括資產(chǎn)減值的原因、確認(rèn)、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)等方面。以利于會(huì)計(jì)信息使用者充分的了解。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響還是要通過(guò)具體的八項(xiàng)準(zhǔn)備來(lái)體現(xiàn)的。在我國(guó)來(lái)說(shuō)，目前八項(xiàng)準(zhǔn)備中被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。以下筆者試對(duì)這四項(xiàng)進(jìn)行淺析。

1、壞賬準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來(lái)說(shuō)確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的工具。比如在余額百分比下，對(duì)壞賬率的估計(jì)可以按照以往的數(shù)據(jù)加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算，這就給可企業(yè)很大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，提高比率，應(yīng)收賬款，減少利潤(rùn)。

2、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期或者至少于每年年度終了時(shí)，逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資有的有市價(jià)，有的沒(méi)有市價(jià)，對(duì)持有的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷。

對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

這里所說(shuō)的“判斷”主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷。事實(shí)上，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀的不同，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所不同，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

3、短期投資減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國(guó)投資準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。期末，比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備。

由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過(guò)對(duì)計(jì)提方法的選擇——總體、類別和單項(xiàng)，來(lái)達(dá)到左右利潤(rùn)的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對(duì)各項(xiàng)投資進(jìn)行成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，各項(xiàng)投資跌價(jià)損益如：a1為-200元，a2為200元，A類合計(jì)互為抵消；b1為-300元，b2為200元，B類合計(jì)為-100元；c1為400元，c2為-200元，C類合計(jì)為200元。分別按三種不同方法計(jì)算如：?jiǎn)雾?xiàng)計(jì)提的跌價(jià)損益為：a1+b1+c2=-700；分類計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=-100；總體計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=0。這里的損益通過(guò)“投資收益”這一科目真接會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)總額。

4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定：“會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。”如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷(xiāo)售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。而且，在計(jì)量上所采用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低在可變現(xiàn)凈值的計(jì)算上存在估計(jì)的因素?？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金后的金額。這里的估計(jì)售價(jià)和估計(jì)費(fèi)用也是給了企業(yè)很大的利潤(rùn)調(diào)空間。

1、準(zhǔn)則制定部門(mén)應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性?？梢哉f(shuō)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對(duì)基本會(huì)計(jì)理論的具體運(yùn)用，也是我們國(guó)家加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌的具體體現(xiàn)。但是，我國(guó)資本市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)的發(fā)展時(shí)間畢竟還很短，市場(chǎng)主體，無(wú)論是上市公司還是投資者都還很不成熟，在這種還不很成熟的市場(chǎng)上，實(shí)施一種成熟市場(chǎng)的會(huì)計(jì)制度，可能成本很高。許多實(shí)證研究結(jié)果也已發(fā)現(xiàn)許多面臨“報(bào)表”壓力的企業(yè)并沒(méi)有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)，而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)，違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場(chǎng)資源的錯(cuò)誤配置。因此，目前適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。

2、強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理，披露是否充分。

3、進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)。由于我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)尚不完善，無(wú)論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場(chǎng)價(jià)格，導(dǎo)致計(jì)提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價(jià)格市場(chǎng)和資產(chǎn)評(píng)估體系，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提有章可循，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的公允性客觀性。

4、建立完善的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系。企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的內(nèi)在動(dòng)因主要來(lái)自于外界對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考評(píng)要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績(jī)考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來(lái)，改變以往只重視結(jié)果（如利潤(rùn)），而不重視考察形成結(jié)果的程序和過(guò)程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤(rùn)操縱的嚴(yán)重問(wèn)題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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