一、資產(chǎn)減值會計信息質(zhì)量
資產(chǎn)減值會計信息應(yīng)該是指通過科學(xué)預(yù)測或?qū)嶋H記錄，反映會計主體過去、現(xiàn)在、將來有關(guān)資產(chǎn)減值的各種可為人們接受和理解的消息、數(shù)據(jù)、資料等的總稱。筆者認(rèn)為，關(guān)于資產(chǎn)減值會計信息質(zhì)量，我們可以從以下幾方面來考慮：
1、有用性，即相關(guān)性。這也是決策有用論所強調(diào)的，它要求企業(yè)在資產(chǎn)減值會計的核算在收集，處理，傳遞會計信息的過程中考慮會計信息使用者對會計信息的不同需求，確保企業(yè)內(nèi)外和有關(guān)方面對會計的相關(guān)需求。
2、可比性。企業(yè)在資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計量中必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供口徑一致相互可比的會計核算資料，以便比較、分析、匯總。
3、一貫性。企業(yè)在有關(guān)會計政策的選擇上前后要一致，不得隨意變更。例如：短期投資減值準(zhǔn)備計提中，在運用成本與市價孰低法進行短期投資的期末計價時，企業(yè)可以根據(jù)具體情況分別按投資總體，投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備。如果企業(yè)選擇了其中一種方法，則不可隨意變更。
4、透明度。這主要是涉及到信息的披露方面，對于企業(yè)的資產(chǎn)減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)?shù)呐?，包括資產(chǎn)減值的原因、確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)等方面。以利于會計信息使用者充分的了解。
二、資產(chǎn)減值會計對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的具體表現(xiàn)
資產(chǎn)減值會計對會計信息質(zhì)量影響還是要通過具體的八項準(zhǔn)備來體現(xiàn)的。在我國來說，目前八項準(zhǔn)備中被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的主要項目是壞賬準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備及存貨跌價準(zhǔn)備這幾項。以下筆者試對這四項進行淺析。
1、壞賬準(zhǔn)備對會計信息質(zhì)量的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。
由于會計準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對壞賬準(zhǔn)備的計提比例根據(jù)企業(yè)的實際情況自行確定，對于那些資產(chǎn)較好，會計核算規(guī)范的企業(yè)來說確實可以起到一定的積極作用，使財務(wù)報告更能真實的反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財務(wù)狀況的工具。比如在余額百分比下，對壞賬率的估計可以按照以往的數(shù)據(jù)加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計算，這就給可企業(yè)很大的利潤調(diào)節(jié)空間，提高比率，應(yīng)收賬款，減少利潤。
2、長期投資減值準(zhǔn)備對會計信息質(zhì)量的影響。投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)持有的長期投資有的有市價，有的沒有市價，對持有的長期投資是否計提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷。
對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：市價持續(xù)2年低于賬面價值；該項投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。
對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項投資實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。
這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷。事實上，由于每個企業(yè)實際情況的不同和每個會計人員的價值觀的不同，可能會使判斷的結(jié)果有所不同，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個空子為達到自身目的，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。
3、短期投資減值準(zhǔn)備對會計信息質(zhì)量的影響。我國投資準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。
由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對計提方法的選擇——總體、類別和單項，來達到左右利潤的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對各項投資進行成本與市價孰低計價，各項投資跌價損益如：a1為-200元，a2為200元，A類合計互為抵消；b1為-300元，b2為200元，B類合計為-100元；c1為400元，c2為-200元，C類合計為200元。分別按三種不同方法計算如：單項計提的跌價損益為：a1+b1+c2=-700；分類計提的跌價損益為：A+B+C=-100；總體計提的跌價損益為：A+B+C=0。這里的損益通過“投資收益”這一科目真接會影響到企業(yè)的利潤總額。
4、存貨跌價準(zhǔn)備對會計信息質(zhì)量的影響《企業(yè)會計準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定：“會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。”如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需進行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項目區(qū)別開來進行估價的存貨，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值。
由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對存貨的跌價準(zhǔn)備進行單個或分類計提，以及對發(fā)生存貨計提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。而且，在計量上所采用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低在可變現(xiàn)凈值的計算上存在估計的因素?？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用及相關(guān)稅金后的金額。這里的估計售價和估計費用也是給了企業(yè)很大的利潤調(diào)空間。
三、提高資產(chǎn)減值會計信息質(zhì)量的幾點建議
1、準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性?？梢哉f，《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對基本會計理論的具體運用，也是我們國家加大會計改革力度，盡快與國際會計制度接軌的具體體現(xiàn)。但是，我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展時間畢竟還很短，市場主體，無論是上市公司還是投資者都還很不成熟，在這種還不很成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多實證研究結(jié)果也已發(fā)現(xiàn)許多面臨“報表”壓力的企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)，而是將其視作了利潤操縱的機會，違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，目前適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)是完全必要的。
2、強化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨立審計。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計，存在較大的利潤調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理，披露是否充分。
3、進一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機構(gòu)還是證券管理機構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場價格，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，體現(xiàn)會計核算的公允性客觀性。
4、建立完善的企業(yè)效績考評體系。企業(yè)運用各種手段進行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評體系，把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果（如利潤），而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進企業(yè)的健康發(fā)展。
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