一、營(yíng)業(yè)稅方面
稅法規(guī)定:納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
(1)企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、對(duì)外投資、進(jìn)行易貨交易或單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人,應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納營(yíng)業(yè)稅。
(2)自2003年1月1日起執(zhí)行的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2002〕191號(hào))規(guī)定,
(一)以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅;
(二)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。
新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、對(duì)外投資、進(jìn)行易貨交易或單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人、抵債等,都應(yīng)視為銷(xiāo)售和其相關(guān)的業(yè)務(wù)(投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組)按照新準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
例1.某內(nèi)資企業(yè)A以其房屋投資興辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)B,投出固定資產(chǎn)原值為100萬(wàn)元,累計(jì)折舊15萬(wàn)元,計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元,賬面價(jià)值為80萬(wàn)元,雙方確認(rèn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元,不考慮城建稅及附加。假設(shè)該固定資產(chǎn)投資入股后參加投資方利潤(rùn)分配,共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。
會(huì)計(jì)處理:
(1)先轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理800000
累計(jì)折舊150000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000
貸:固定資產(chǎn)1000000。
(2)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000
貸:固定資產(chǎn)清理800000
營(yíng)業(yè)外收入200000。
涉稅分析:
(1)企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資,新準(zhǔn)則和稅法規(guī)定一致,在投資交易發(fā)生時(shí),按照固定資產(chǎn)公允價(jià)值處理。根據(jù)(財(cái)稅〔2002〕191號(hào))文件規(guī)定:該項(xiàng)固定資產(chǎn)投資雖視同銷(xiāo)售,但不繳營(yíng)業(yè)稅。
(2)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的影響本年利潤(rùn)的“利得”是20萬(wàn)元,稅法上對(duì)應(yīng)納稅所得額影響為15萬(wàn)元(100-80-5)。
注:5萬(wàn)元減值準(zhǔn)備計(jì)提年度已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,企業(yè)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)做調(diào)減。
例2.A公司以其閑置的舊辦公樓,通過(guò)某非營(yíng)利組織,捐贈(zèng)給某中學(xué),賬面原值為150萬(wàn)元,已提折舊50萬(wàn)元,則賬面價(jià)值是100萬(wàn)元。在公開(kāi)市場(chǎng)上的售價(jià)是140萬(wàn)元,假定該項(xiàng)捐贈(zèng)扣除比例為3%,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%,暫不考慮其他稅費(fèi)。在不考慮該項(xiàng)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí),其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的納稅調(diào)整后所得是300萬(wàn)元。無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條規(guī)定,損失是企業(yè)非日?;顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。第七章第三十三條規(guī)定,費(fèi)用是企業(yè)日常活動(dòng)發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。那么,“損失”和“費(fèi)用”*5區(qū)別無(wú)外乎一個(gè)“非”字,“對(duì)外捐贈(zèng)”屬于企業(yè)的“非日常活動(dòng)發(fā)生”而產(chǎn)生的損失,不能將其計(jì)入“成本費(fèi)用”類(lèi)科目,故放在“營(yíng)業(yè)外支出”列支。
會(huì)計(jì)處理:
(1)先轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理1000000
累計(jì)折舊500000
貸:固定資產(chǎn)1500000。
(2)計(jì)提稅金:
借:固定資產(chǎn)清理70000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅70000(1400000×5%)。
(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
借:營(yíng)業(yè)外支出1070000
貸:固定資產(chǎn)清理1070000。
稅額影響:影響應(yīng)納稅所得額=[(300+140-107)-(300+140-107)×3%]=323.01(萬(wàn)元),影響營(yíng)業(yè)稅70000元。
二、增值稅方面納稅人銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅。財(cái)稅〔2002〕29號(hào)文件規(guī)定,納稅人以自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇等固定資產(chǎn),進(jìn)行銷(xiāo)售或?qū)ν馔顿Y,售價(jià)超過(guò)原值的,按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的,免征增值稅。
例3.某企業(yè)轉(zhuǎn)讓其八成新小轎車(chē),固定資產(chǎn)賬面原值30萬(wàn)元,已提折舊0.5萬(wàn)元,轉(zhuǎn)讓價(jià)30.5萬(wàn)元,未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,不考慮城建稅及附加。
會(huì)計(jì)處理:
(1)轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理295000
累計(jì)折舊5000
貸:固定資產(chǎn)300000。
(2)取得收入:
借:銀行存款305000
貸:固定資產(chǎn)清理305000。
(3)計(jì)提稅金:
借:固定資產(chǎn)清理11730.76
貸:應(yīng)交稅金——未交增值稅11730.76[305000÷(1+4%)×4%]。
(4)繳稅時(shí):
借:應(yīng)交稅金——未交增值稅11730.76
貸:營(yíng)業(yè)外收入5865.38銀行存款5865.38。
注:舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將減半后的差額計(jì)入“補(bǔ)貼收入”,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南新發(fā)布的156個(gè)新會(huì)計(jì)科目中,取消了該科目,將其減半的增值稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”中。
(5)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
借:營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失11730.76
貸:固定資產(chǎn)清理11730.76。
稅務(wù)處理:根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令規(guī)定,正常損失(出售、毀損和固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失可在當(dāng)年直接扣除,上例中的清理屬于正常損失,經(jīng)董事會(huì)會(huì)議通過(guò),在當(dāng)年自行申報(bào)稅前扣除。
稅額影響:影響應(yīng)納稅所得額:305000÷(1+4%)-295000+5856.38=4125.61(元),影響增值稅額11730.76元。
例4.假設(shè)例3中的小汽車(chē)轉(zhuǎn)讓價(jià)為28萬(wàn)元,低于賬面原值30萬(wàn)元,則轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售、抵債、投資、捐贈(zèng)等視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)處理時(shí),既不繳營(yíng)業(yè)稅,也不繳增值稅。假如企業(yè)是銷(xiāo)售該小轎車(chē)。
會(huì)計(jì)處理:
(1)先轉(zhuǎn)入清理:
借:固定資產(chǎn)清理295000
累計(jì)折舊5000
貸:固定資產(chǎn)300000。
(2)取得收入:
借:銀行存款280000
貸:固定資產(chǎn)清理280000。
(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
借:營(yíng)業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失15000
貸:固定資產(chǎn)清理15000。
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=295000-280000=15000(元)。
注:在這種情況下,該筆業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的影響同稅法上的應(yīng)納稅所得額一致,因而無(wú)財(cái)稅差異。因?yàn)樵擁?xiàng)業(yè)務(wù)不繳任何流轉(zhuǎn)稅,所以他的轉(zhuǎn)讓價(jià)28萬(wàn)元可以不像例3一樣進(jìn)行價(jià)稅分離處理,轉(zhuǎn)讓價(jià)就是不含稅收入。
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