職業(yè)判斷的規(guī)范———提高會計人員綜合素質(zhì)。資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高?除了應(yīng)具有扎實的會計專業(yè)知識外?還需要有較強的綜合分析判斷能力以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。因此要想進一步擴大資產(chǎn)減值會計制度的實施范圍?決不能忽視會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)問題?否則資產(chǎn)減值會計制度將難以推行?不利于我國資產(chǎn)減值會計制度與國際慣例充分接軌。所以?筆者認為應(yīng)從以下兩方面著手加大對會計人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)力度。
*9?在會計環(huán)境方面?一是要加快具體會計準則建設(shè);二是要進一步完善資本市場?為資產(chǎn)減值計量屬性的選擇提供可靠的保障;三是要加快會計人才市場的培育和完善?規(guī)范會計職業(yè)體系?為會計職業(yè)判斷提供良好的外部環(huán)境。
第二?在會計教育方面?一是要在高等會計教育中按照市場對人才的要求?重視對學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的全面培養(yǎng)?培養(yǎng)學(xué)生的綜合判斷和應(yīng)變能力?為他們將來進行會計職業(yè)判斷奠定堅實的理論基礎(chǔ);二是要加強會計人員的崗位繼續(xù)教育?會計教育是一種終生教育?目前我國已建立起較為完善的會計繼續(xù)教育體系?我們應(yīng)發(fā)揮這一優(yōu)勢?加強在職人員的財稅、金融、財務(wù)管理、計算機及外語、企業(yè)管理等相關(guān)知識的教育?提高其會計理論水平和管理水平?使企業(yè)會計真正從“算賬型”向“管理型”跨越。
稅法的規(guī)范———有限度地許可企業(yè)對減值風(fēng)險的估計。隨著我國財稅分離格局的形成?所得稅稅前差異擴大已成為現(xiàn)實?由此引起的按會計制度確定稅前會計利潤時的費用扣除與按稅法確定企業(yè)納稅所得額時的稅前扣除的差異將大大增加。但是筆者認為?在市場經(jīng)濟中企業(yè)所面臨的風(fēng)險無處不在?在會計上充分估計各種風(fēng)險、計提減值準備是企業(yè)抵御風(fēng)險可能帶來損失的有效手段。稅法如果無視企業(yè)風(fēng)險的存在而一味強調(diào)保證財政收入?其結(jié)果只能是進一步降低企業(yè)抵御風(fēng)險的能力?最終傷及稅基。
因此?稅法必須從增收與涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系出發(fā)?客觀地認識企業(yè)可能存在的風(fēng)險?而不是一律加以排斥?正如稅法允許企業(yè)計提壞賬準備一樣?也應(yīng)當(dāng)許可企業(yè)計提存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等。為了防止企業(yè)利用風(fēng)險估計有意進行偷逃稅款和延遲納稅?稅法可以對計提各項減值準備的條件和比例作出相應(yīng)的規(guī)范?從而既可以縮小稅法與會計制度的差異?又可防范企業(yè)非法行為的發(fā)生。
獨立審計準則的規(guī)范———盡快出臺審計準則?加大監(jiān)督力度。對資產(chǎn)減值會計的審計?在許多方面有別于其他一般業(yè)務(wù)的審計?它增加了獨立審計的風(fēng)險、難度和工作量。
因而?需要制定相應(yīng)的資產(chǎn)減值會計審計程序和方法。我國尚未有這方面的審計準則出臺?如果獨立審計不能對資產(chǎn)減值會計進行有效的監(jiān)督?就會削弱資產(chǎn)減值會計信息的可信程度。只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會計有關(guān)的審計準則?使資產(chǎn)減值會計的審計規(guī)范化?才能保證資產(chǎn)減值會計更好地發(fā)揮作用?才能保證資產(chǎn)減值會計制度更好地在我國推廣。
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