M機(jī)械公司向N實(shí)業(yè)公司出售G型生產(chǎn)線一套，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總額為1800萬(wàn)元，其中設(shè)備款為1200萬(wàn)元，專有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元（含17%增值稅），專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)為100萬(wàn)元（含17%增值稅）。
因此，按照現(xiàn)行*7政策規(guī)定，M公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（500 100）×5%＝30（萬(wàn)元）
有人向M機(jī)械公司建議：N公司總共發(fā)生的1800萬(wàn)元支出款項(xiàng)，M公司可以接受，但對(duì)于M公司來(lái)說(shuō)，對(duì)這1800萬(wàn)元分項(xiàng)訂立合同意義不大。因此建議M公司銷售部簽訂合同時(shí)，將專有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)100萬(wàn)元合并到設(shè)備價(jià)款中去，其他服務(wù)同樣提供給N公司。他認(rèn)為通過(guò)如此籌劃，企業(yè)可以免繳營(yíng)業(yè)稅30萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅30萬(wàn)元。
不繳納30萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅，就真的實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)籌劃嗎？
其實(shí)，事實(shí)并非如此。
從表面上看，以上籌劃，將專有技術(shù)費(fèi)和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)合計(jì)600萬(wàn)元合并到設(shè)備價(jià)款中時(shí)，是少繳了營(yíng)業(yè)稅。但是，作為M機(jī)械有限公司而言，銷售G型生產(chǎn)線應(yīng)該按17%的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。
如果將這筆業(yè)務(wù)的軟硬件銷售項(xiàng)目在合同上分別列示，在財(cái)務(wù)上分別核算，那么，M機(jī)械有限公司應(yīng)繳納增值稅為：1200×17%＝204（萬(wàn)元）；加上銷售專有技術(shù)費(fèi)500萬(wàn)元和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)100萬(wàn)元應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅共30萬(wàn)元，M機(jī)械有限公司合計(jì)應(yīng)繳納銷售環(huán)節(jié)的稅款為234萬(wàn)元（204 30）。
而專有技術(shù)費(fèi)和專用技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)兩項(xiàng)本來(lái)應(yīng)該按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅的，在這里卻繳了增值稅，兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)繳增值稅額為：1200×17% （500 100）/（1 17%）×17%＝291.18（萬(wàn)元）。
通過(guò)以上操作，實(shí)際增加稅收負(fù)擔(dān)57.18萬(wàn)元（291.18－234）。
那么，作為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人有沒(méi)有方法進(jìn)行稅收籌劃呢？
回答是肯定的。
籌劃思路：作為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的納稅人在以下情況下，可以籌劃降低或者不繳營(yíng)業(yè)稅。
其一，銷售設(shè)備的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模繳納人。因?yàn)樯虡I(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為4%，所以，如果小規(guī)模商業(yè)企業(yè)在銷售設(shè)備的同時(shí)，轉(zhuǎn)讓有關(guān)設(shè)備的專用技術(shù)或者其他技術(shù)服務(wù)費(fèi)用，將其合并在設(shè)備價(jià)款中收取時(shí)，可以比分開收取低1%的營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。但是這種情況比較少，操作起來(lái)也有一定的難度。
其二，銷售軟件的企業(yè)，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時(shí)銷售相關(guān)的專有技術(shù)和其他無(wú)形資產(chǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，軟件企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)3%時(shí)，實(shí)行即征即退政策，這顯然比專門進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納5%的營(yíng)業(yè)稅要優(yōu)惠。
其三，境外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。如果國(guó)內(nèi)企業(yè)銷售設(shè)備，而與此相關(guān)的專有技術(shù)和輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓活動(dòng)是在中國(guó)境外發(fā)生的，或者技術(shù)服務(wù)包括境內(nèi)和境外服務(wù)時(shí)，由于境外服務(wù)收入可免營(yíng)業(yè)稅，因此，應(yīng)盡可能在合同中分清楚境內(nèi)外收入，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)劃分境內(nèi)外比例或全部視同境內(nèi)勞務(wù)征稅。對(duì)于這種情況，只要有關(guān)企業(yè)操作得適當(dāng)，與轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅收是可以避免的。
其四，如果是舊設(shè)備的出讓，與之相關(guān)的專有技術(shù)或者輔助技術(shù)的轉(zhuǎn)讓可以合并在設(shè)備價(jià)款中銷售。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定，符合條件的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓，按4%的征收率減半繳納增值稅，實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率為2%，這比無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓適用5%的營(yíng)業(yè)稅率低3%.對(duì)于符合三個(gè)條件且低于原值固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，免征增值稅，如果將與此有關(guān)的專有技術(shù)或其他無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值包含其中，則可以免除該環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)。
籌劃點(diǎn)評(píng)：納稅人的營(yíng)業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。確定營(yíng)業(yè)額是利用應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的營(yíng)業(yè)稅節(jié)稅籌劃的關(guān)鍵。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化