1.什么是混合銷售行為
所謂混合銷售行為,是指企業(yè)的同一項銷售行為,既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅的應稅勞務,而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物而做出的,二者間是緊密相連的從屬關系。對混合銷售的稅務處理辦法如下:
(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。
(2)其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅。
根據(jù)上述規(guī)定,納稅人在進行稅收籌劃時,必須正確掌握稅收政策,準確界定什么是混合銷售行為。所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,并兼營非應稅勞務”,是指納稅人的年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計中,年貨物銷售額超過50%,非應稅勞務不到50%
2.根據(jù)主體的單位性質(zhì)進行稅收籌劃
發(fā)生混合銷售行為的納稅人,應看自己是否屬于從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售或以從事生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主,并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者。如果不是,只需繳納營業(yè)稅,不要再繳納增值稅。
「例」甲學校于20××年8月份轉(zhuǎn)讓一項新技術,取得轉(zhuǎn)讓收入1000000元。其中:技術資料收入650000元,樣機收入350000元。
因為該項技術轉(zhuǎn)讓的主體是學校,而學校是事業(yè)單位。該學校取得的1000000元混合銷售收入,只需按5%的稅率繳納營業(yè)稅,不繳納增值稅。
3.根據(jù)年銷售額與總銷售額的比例進行稅收籌劃
納稅人可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例,來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應稅勞務,應看非應稅勞務年銷售額是否超過總銷售額的50%.如果非應稅勞務年銷售額大于總銷售額的50%時,則該混合銷售行為不納增值稅;如果年銷售額小于總銷售額的50%時,則該混合銷售行為應納增值稅。
「例」乙企業(yè)主要生產(chǎn)銷售木制地板磚,并代為用戶施工。若乙企業(yè)20××年施工收入為600000元,地板磚銷售為500000元,
該混合銷售行為就不需要繳納增值稅,只需要繳納營業(yè)稅。則:
乙企業(yè)應納營業(yè)稅額為1100000×3% =33000(元)
若乙企業(yè)20××年施工收入為500000元,地板磚銷售收入為600000元,該混合銷售行為就需要繳納增值稅。則:
乙企業(yè)應納增值稅額為1100 000÷(1+17% )×17%=159829(元)
從事兼營業(yè)務又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位,如果當年混合銷售行為較多,金額較大,企業(yè)有必要增加非應稅勞務銷售額,并超過年銷售額的50%,這樣就可以降低混合銷售行為的稅負,不繳納增值稅,從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。
4.根據(jù)視同銷售貨物進行稅收籌劃
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為,視同銷售貨物,應征收增值稅。
「例」丙企業(yè)是增值稅一般納稅人,20××年8月8日銷售貨物80000元,并用本企業(yè)的車隊為客戶運送貨物,運費為1600元,此項業(yè)務應納增值稅如下:
應納增值稅=(80000+1600)÷(1+17%)×170%=11856.41(元)。
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