一、存貨采購(gòu)成本的計(jì)量
例1：2005年12月，長(zhǎng)城公司外購(gòu)A材料500噸，單價(jià)100元/噸。增值稅專用發(fā)票列示的購(gòu)買價(jià)格為50000元，進(jìn)項(xiàng)增值稅為8500元；運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元（取得專用發(fā)票，增值稅率7%），入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)物料在運(yùn)輸途中損耗8噸，經(jīng)查，其中2噸屬合理?yè)p耗，另外6噸為非正常損耗，現(xiàn)已收到運(yùn)輸部門(mén)的賠償款600元。材料入庫(kù)前發(fā)生人工挑選整理費(fèi)用100元。公司存貨日常核算采用實(shí)際成本法。則材料采購(gòu)的成本為多少？
解答：50000+2000×93%-600+100=51360（元）
[分析]：對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的物資損耗、短缺等，合理?yè)p耗部分應(yīng)當(dāng)作為存貨采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，其他損耗不得計(jì)入存貨成本，如從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺、損毀的賠償款沖減物資采購(gòu)成本；購(gòu)入的存貨需要經(jīng)過(guò)挑選整理才能使用的，在整理挑選過(guò)程中發(fā)生的工資、費(fèi)用支出以及物資損耗的價(jià)值也應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
二、存貨加工成本的計(jì)量
例2：2005年12月長(zhǎng)城公司生產(chǎn)部門(mén)同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，分別耗用了A、B兩種材料。A材料外購(gòu)成本為43000元，B材料外購(gòu)成本為38000元；發(fā)生生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工資17000元，發(fā)生生產(chǎn)乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人計(jì)件工資12000元，應(yīng)付福利費(fèi)占工資總額的14%；甲乙兩種產(chǎn)品共耗用動(dòng)力費(fèi)5000元；該生產(chǎn)部門(mén)為組織管理甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生間接費(fèi)用6200元。甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為380、240小時(shí)。甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的動(dòng)力費(fèi)和組織管理費(fèi)均按生產(chǎn)工時(shí)比例法進(jìn)行分配。
解答：甲產(chǎn)品加工成本=17000×（1+14%）+（380/620×5000）+（380/620×6200）=26242.80（元）
乙產(chǎn)品加工成本=12000×（1+14%）+（5000/620）×240+（6200/620）×240=18014.40（元）
甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本=43000+26242.80=69242.80（元）
乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本=38000+18014.40=56014.40（元）
[分析]：存貨的加工成本包括直接加工費(fèi)用和間接加工費(fèi)用。直接加工費(fèi)用是指在產(chǎn)品的加工過(guò)程中直接作用于產(chǎn)品加工過(guò)程的費(fèi)用，如直接人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、其他直接費(fèi)；間接加工費(fèi)用即指制造費(fèi)用，是指為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。
三、存貨其他成本的計(jì)量
例3：假定例2中乙產(chǎn)品生產(chǎn)前，為其發(fā)生特定設(shè)計(jì)費(fèi)用3000元，這3000元屬于使乙產(chǎn)品達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，應(yīng)計(jì)乙產(chǎn)品成本中，則：
乙產(chǎn)品完全成本=56014.40+3000=59014.40（元）
[分析]：其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)等。
需要說(shuō)明的是，非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，和不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出等，不計(jì)入存貨成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。
四、存貨的借款費(fèi)用資本化
例4：海州船業(yè)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱海州公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司簽訂的合同，于2007年7月1日開(kāi)工，為遠(yuǎn)洋運(yùn)輸有限責(zé)任公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，海州公司于2007年6月30日向銀行借入3年期到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門(mén)借款200萬(wàn)元。2007年度，海州公司借入該項(xiàng)專門(mén)借款應(yīng)提利息66.95萬(wàn)元，其中按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》規(guī)定計(jì)算的符合資本化條件的借款利息為25.025萬(wàn)元。
[分析]：上例中，海州公司2007年度計(jì)提的銀行借款利息66.95萬(wàn)元，按照財(cái)政部2001年度制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和原會(huì)計(jì)制度的要求應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；但按照新準(zhǔn)則的要求，2007年計(jì)提的銀行借款利息中的25.025萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入存貨成本，其余41.925萬(wàn)元計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。
五、發(fā)出存貨成本的核算
例5：長(zhǎng)城公司本月生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用A材料2000kg，經(jīng)確認(rèn)其中1000kg屬*9批入庫(kù)，單位成本為25元；其中600kg屬第二批入庫(kù)，單位成本為26元；其中400kg屬第三批入庫(kù)，單位成本為28元。本月發(fā)出A材料的成本計(jì)算如下：
發(fā)出材料實(shí)際成本=1000×25+600×26+400×28=51800（元）
[分析]：原準(zhǔn)則中對(duì)于不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)展為對(duì)于不能替代使用的存貨，為特定目的專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。
六、存貨發(fā)生毀損的核算
例6：某企業(yè)2005年5月31日D材料因管理不慎發(fā)生毀損，該材料的賬面成本為3500元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元，尚未進(jìn)行處理，則企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3200
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
貸：原材料—D3500
假定毀損后材料的處置收入為3000元，現(xiàn)金收訖，如沒(méi)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，則企業(yè)應(yīng)編制以下分錄：
借：現(xiàn)金3000
管理費(fèi)用200
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢3200
七、存貨可變現(xiàn)凈值的確定
例7：假定A公司20×5年12月31日庫(kù)存W型機(jī)器12臺(tái)，成本（不含增值稅）為360萬(wàn)元，單位成本為30萬(wàn)元。該批W型機(jī)器全部銷售給B公司。與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應(yīng)按每臺(tái)30萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）向B公司提供W型機(jī)器12臺(tái)。
A公司銷售部門(mén)提供的資料表明，向長(zhǎng)期客戶——B公司銷售的W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)；向其他客戶銷售W型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。
20×5年12月31日，W型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為32萬(wàn)元/臺(tái)。
［分析］在本例中，能夠證明W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和A公司銷售部門(mén)提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫(kù)存的12臺(tái)W型機(jī)器的銷售價(jià)格全部由銷售合同約定。
在這種情況下，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格30萬(wàn)元/臺(tái)為基礎(chǔ)確定。據(jù)此，W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬(wàn)元）低于W型機(jī)器的成本（360萬(wàn)元），應(yīng)按其差額1.44萬(wàn)元計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（假定以前未對(duì)W型計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。
借：資產(chǎn)減值損失14400
貨：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備14400
如果W型機(jī)器的成本為350萬(wàn)元，則不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但應(yīng)以原來(lái)計(jì)提的金額為限。
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