企業(yè)應(yīng)對增值稅檢查的會計(jì)處理

一些主要經(jīng)銷汽車、家電和大型連鎖超市在接受稅務(wù)局檢查時，可能會遇到進(jìn)場費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)等平銷返利的認(rèn)定問題。一旦被認(rèn)定，則公司不但要補(bǔ)繳稅款，今后也會源源不斷地發(fā)生稅金損失。所以公司在應(yīng)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅檢查時，一定要認(rèn)真查閱、研讀相應(yīng)法規(guī)資料，引經(jīng)據(jù)典，據(jù)理力爭，并注意以下幾個問題：

進(jìn)場費(fèi)作為公開的商業(yè)秘密和合作條件，是指大型連鎖超市等的銷售商利用自身的銷售網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，采取多種多樣的方式，主動向生產(chǎn)廠家或供貨商收取的商品銷售返利、返點(diǎn)、廣告宣傳費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)、展臺制作費(fèi)、店慶費(fèi)、節(jié)日促銷費(fèi)及其他大型促銷（含臨時促銷費(fèi)、臨時推廣費(fèi)）費(fèi)用等。

自2004年7月1日起，稅法對平銷行為作了調(diào)整。國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)公司向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)公司向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅；商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅發(fā)票；應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

綜上所述，并非購貨方從銷售方取得的所有資金都是“返還性資金”。

由于現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)制度》以及2006年*7頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對返利返點(diǎn)即平銷業(yè)務(wù)以及促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)及管理費(fèi)等的會計(jì)處理未做出相應(yīng)的規(guī)定，因而，實(shí)務(wù)中會計(jì)處理五花八門，較為混亂。筆者將結(jié)合2006年的*7會計(jì)準(zhǔn)則分以下三種情況進(jìn)行探討：

（一）現(xiàn)金返利的會計(jì)處理

假如某食品生產(chǎn)公司銷售100萬的食品（不含稅價）給某大型連鎖超時，月末返還現(xiàn)金2萬元。假設(shè)所購貨物進(jìn)項(xiàng)稅率為17%。

根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)分析，此為與商品銷售量、銷售額掛鉤的返還收入，應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，并且大多數(shù)的平銷返利是在商品售出后結(jié)算的，相當(dāng)于進(jìn)貨成本的減少，沖減“主營業(yè)務(wù)成本”。

借：銀行存款　　20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　2900（20000/（1 17）*17%）

可見，現(xiàn)金返利的涉稅事項(xiàng)有：一方面增加了應(yīng)納稅所得額，要交相應(yīng)的所得稅，另一方面，減少了進(jìn)項(xiàng)稅，從而要交相應(yīng)的增值稅。

（二）實(shí)物返利的會計(jì)處理

假如上例中的食品生產(chǎn)廠家月末給于實(shí)物返利，商品生產(chǎn)成本為15000元，售價20000元。其他資料不變。

收到實(shí)物返利時，分兩種情況：

1、假如供貨方開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品　　17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　2900

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　2900

2、假如供貨方不開具增值稅專用發(fā)票，則：

借：庫存商品　　20000

貸：主營業(yè)務(wù)成本　　17100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　2900

可見，無論是否取得專用發(fā)票，都要按貨物的公允價值沖減成本，繳納同樣數(shù)量的所得稅，如果取得專用發(fā)票，則有抵稅作用，不交增值稅。

（三）進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、店慶費(fèi)、管理費(fèi)等的會計(jì)處理

假如該食品生產(chǎn)廠家付給連鎖超市0.1萬元的展臺制作費(fèi)、0.2萬元的管理費(fèi)、0.2萬元的店慶費(fèi)、0.2萬的節(jié)日促銷費(fèi)、0.3萬元的廣告費(fèi)。

分析：以上費(fèi)用與商品銷售無必然聯(lián)系，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

借：銀行存款　　10000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　10000

借：其他業(yè)務(wù)支出　　550

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　500

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅　　35

——教育費(fèi)附加　　15。

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