（一） 稅務(wù)稽查調(diào)賬的必要性
稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整，它是稅收稽查的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，稅務(wù)稽查之后，納稅人除了必須按照稅務(wù)稽查結(jié)論和處理決定書等稅務(wù)文書補(bǔ)交有關(guān)稅款之外，還必須對(duì)稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行更正和調(diào)整。如果納稅人不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，那么，不僅可能造成重復(fù)征稅問題，使納稅人的合法權(quán)益受到侵害，而且會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退等問題，使稅務(wù)稽查前功盡棄，進(jìn)而使國(guó)家稅收遭致流失。
例：一戶虧損的企業(yè)，稅務(wù)稽查在檢查以后，調(diào)增了它的應(yīng)納稅所得額，它的虧損數(shù)額就應(yīng)該相應(yīng)的減少，企業(yè)接收到《稅務(wù)處理決定書》以后并沒有進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，等到第二年進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候，企業(yè)的這個(gè)彌補(bǔ)以前年度虧損的數(shù)額還是原來的數(shù)額。
（二） 稅務(wù)稽查調(diào)賬的依據(jù)
納稅人調(diào)賬時(shí)是按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理呢，還是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行賬務(wù)處理呢？
在稅收稽查工作中我們發(fā)現(xiàn)，納稅人普遍按照稅務(wù)人員的要求，按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，亦即將稅法作為賬務(wù)處理的依據(jù)。不僅如此，很多的稅務(wù)干部都認(rèn)為，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)稽查調(diào)賬時(shí)，應(yīng)該按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。有些涉及稅務(wù)稽查調(diào)賬問題的文章，也都地認(rèn)為，納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查調(diào)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將稅法作為賬務(wù)處理的依據(jù)。
然而稅務(wù)稽查調(diào)賬歸根到底，仍然是一種會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，屬于會(huì)計(jì)核算的范疇，會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所依據(jù)的就是公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則和國(guó)家頒布施行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。所以，能夠作為稅務(wù)稽查調(diào)賬依據(jù)的只能是那些公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
我國(guó)現(xiàn)行稅法所規(guī)定的“當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法不一致時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)按稅法的規(guī)定計(jì)算繳納稅款”，但在賬務(wù)處理上則仍可以按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。
（三） 調(diào)賬的總體思路
什么樣的問題才需要調(diào)賬呢？
分三種情況說明：
1、賬務(wù)處理正確，補(bǔ)稅是因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法的差異
不需要對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。
例1：A企業(yè)2007年應(yīng)納稅所得額100萬元，所得稅率33%，經(jīng)稅務(wù)稽查后，查出業(yè)務(wù)招待費(fèi)超限額10萬元、列支贊助支出5萬元，未作納稅調(diào)整，假設(shè)其他方面均無問題。
列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)的賬務(wù)處理：
借：管理費(fèi)用等　　　　　100萬
貸：銀行存款　　　　　　100萬
贊助支出，企業(yè)的賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　5萬
貸：銀行存款　　　　　　5萬
按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)這樣的處理是正確，但是稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支有限額規(guī)定，對(duì)贊助支出是不允許稅前列支的，那么對(duì)于調(diào)整的部分，是不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，企業(yè)在補(bǔ)繳稅款的時(shí)候，只需按規(guī)定做賬務(wù)處理：
借：所得稅　　　　　　　　　　　（5＋10）*33%
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――企業(yè)所得稅　　　　　　4.95
借：應(yīng)交稅費(fèi)――企業(yè)所得稅　　　　4.95
貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　4.95
例2：比如非貨幣***易，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，非貨幣***易在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下：對(duì)于換出資產(chǎn)在賬務(wù)處理上不確認(rèn)收入，但稅法則規(guī)定要按市場(chǎng)價(jià)格來確認(rèn)收入，那么對(duì)于所得稅的調(diào)整只能是賬外調(diào)整，補(bǔ)記應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理也不需要調(diào)整。
2、賬務(wù)處理錯(cuò)誤造成的補(bǔ)繳稅款。
按會(huì)計(jì)的記賬原則對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。
例3：某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)的辦公樓修建，產(chǎn)品成本為20萬元，同類不含稅銷售價(jià)格為30萬元，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
借：在建工程　　　　　200,000
貸：產(chǎn)成品　　　　　　200,000
像這種情況，增值稅上是視同銷售，新企業(yè)所得稅法規(guī)定不視同銷售，企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)是：
借：在建工程　　　　　251,000
貸：產(chǎn)成品　　　　　200,000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51,000（30萬＊17%）
調(diào)賬：借：在建工程　　　　　 51,000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整 51,000
3、對(duì)于一些不需要賬務(wù)調(diào)整，但是涉稅數(shù)據(jù)有變化的，也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整
如：虧損數(shù)額的調(diào)整
就以上3個(gè)方面，最后我們來做一個(gè)總結(jié)：
（1）稽查后的賬務(wù)調(diào)整范圍不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整，還包括對(duì)一些涉稅數(shù)據(jù)的調(diào)整。
（2）并非所有稽查查出的問題都需要對(duì)原有賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
（3）賬務(wù)調(diào)整是基于會(huì)計(jì)的記賬原則，要根據(jù)會(huì)計(jì)的要求來進(jìn)行調(diào)賬。
（四）稅務(wù)稽查調(diào)賬的方法
1、本年度內(nèi)稅務(wù)稽查調(diào)賬方法。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的納稅期是本會(huì)計(jì)年度，并且納稅人尚未編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，納稅人可以采取紅字更正法、補(bǔ)充登記法等方法，直接調(diào)整被查年度，亦即本會(huì)計(jì)年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，具體方法有以下三種：
一是紅字更正法（也稱紅字調(diào)整法），即先用紅字編制一套與錯(cuò)賬完全相同的記賬憑證，予以沖銷，然后再用藍(lán)字編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄。這種方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)或會(huì)計(jì)科目雖未用錯(cuò)，但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤賬款。
例：稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，某商場(chǎng)銷售白酒一批，價(jià)款46800元（含稅），收妥貨款存入銀行，該批白酒成本31000元，企業(yè)作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款　 　　46800
貸：產(chǎn)成品　　　 31000
應(yīng)收賬款　　　 15800
該賬務(wù)處理，把兩個(gè)本來不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶硬糾在一起，偷逃增值稅、消費(fèi)稅等，同時(shí)減少企業(yè)利潤(rùn)，偷逃企業(yè)所得稅。應(yīng)按照稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度將企業(yè)對(duì)外銷售取得的收入按正常銷售業(yè)務(wù)處理。用紅字沖銷法調(diào)賬如下：
首先用紅字沖銷原賬錯(cuò)誤分錄：
借：銀行存款　　 46800（紅字）
貸：產(chǎn)成品　　 　31000（紅字）
應(yīng)收賬款　 　15800（紅字）
然后再用藍(lán)字編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款　　 　　46800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 　40000
應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整 　6800
同時(shí)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　 10000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅　　10000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　 　　31000
貸：產(chǎn)成品　　　　　　　 　31000
二是補(bǔ)充調(diào)整法。它是指如果應(yīng)調(diào)整的賬目屬于遺漏經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或錯(cuò)記金額，按會(huì)計(jì)核算程序用藍(lán)字編制一套補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄而進(jìn)行調(diào)整的方法。
例：某商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品一批，貨款31200元，購(gòu)貨方尚未支付貨款，經(jīng)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，商品已經(jīng)發(fā)出，但該商店未做銷售處理，可采用補(bǔ)充調(diào)整法作如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款　 　31200
貸：商品銷售收入　　　　 　30000
應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整　　1200
三是綜合調(diào)整法。綜合調(diào)整法是補(bǔ)充調(diào)整法和紅字調(diào)整法的綜合運(yùn)用。一般說來，稅務(wù)稽查后，需要糾正的錯(cuò)誤很多，如果一項(xiàng)一項(xiàng)地進(jìn)行調(diào)整，顯然很費(fèi)精力和時(shí)間，因而需將各種錯(cuò)誤通盤進(jìn)行考慮，進(jìn)行綜合調(diào)整。
運(yùn)用綜合調(diào)整法的要點(diǎn)是：用藍(lán)字補(bǔ)充登記應(yīng)記未記或雖已記但少記科目，同時(shí)，仍用藍(lán)字反方向沖記不應(yīng)記卻已記的會(huì)計(jì)科目，從而構(gòu)成一套完整的分錄。采取綜合調(diào)整方法要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，能夠?qū)?huì)計(jì)科目之間的聯(lián)系搞得清清楚楚，否則就會(huì)出錯(cuò)。總結(jié)出幾句口訣：方向記反的，反方向再記；金額多記的，反方向沖記；金額少記的，正方向增記；不該記而記的，反方向減記；應(yīng)記未記的，正方向補(bǔ)記。
例：某企業(yè)將生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi)4000元記入“管理費(fèi)用”，企業(yè)原賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用　　　 4000
貸：應(yīng)付福利費(fèi)　　　 4000。
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