匯算清繳時注意會計與稅法的差異

納稅調(diào)整分為永久性差異納稅調(diào)整和時間性差異納稅調(diào)整。永久性差異納稅調(diào)整是指企業(yè)在計算當期企業(yè)所得稅時所作的在以后各期不能轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整事項，如超額列支的限額扣除項目、不允許扣除項目、免征額、加計扣除等。時間性差異納稅調(diào)整是指當期發(fā)生的可以在以后各期轉(zhuǎn)回的納稅調(diào)整項目，如長期待攤費用、折舊、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、企業(yè)投資損失、各種資產(chǎn)減值準備等。

有些收入或所得，在會計上不確認為收入，但按照稅法的規(guī)定應(yīng)確認為收入或所得，并計算繳納企業(yè)所得稅。如：視同銷售收入，在會計上不作為銷售核算，而在稅收上則作為應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅;對短期投資利息，會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值，稅法則規(guī)定計入企業(yè)收入總額;進行債務(wù)重組時，對應(yīng)付款項的差額，會計制度規(guī)定計入資本公積，稅法則規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額;企業(yè)收到的專項撥款核銷以后的余額，會計制度規(guī)定計入資本公積，稅法則規(guī)定除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的以外，都要并入應(yīng)納稅所得額;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品未完工前，會計制度規(guī)定將預售收入計入預收賬款，稅法則規(guī)定取得預收賬款按規(guī)定的比例預計營業(yè)利潤率調(diào)整企業(yè)所得額;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，會計處理上按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔被投資企業(yè)當年的盈虧，以確認投資收益，稅法上則不確認該筆收益，稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方不得確認投資損失。

但另一方面，有些收入或所得，在會計上確認為收入，但按照稅法規(guī)定則作為免稅收入或不征稅收入。如：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。這種情況，企業(yè)在匯算清繳時，要注意調(diào)減應(yīng)納稅所得額，避免出現(xiàn)多繳稅款或重復納稅的現(xiàn)象。

按照會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)放工資以及計提的三項費用、企業(yè)之間借貸支付的利息、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈、計提的固定資產(chǎn)折舊費等全部通過成本費用科目進行核算，在計算會計利潤時得到了全額扣除。但稅法在計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，則對上述費用分別規(guī)定了準予稅前列支的依據(jù)、比例、數(shù)額，從而在扣除標準上產(chǎn)生差異。

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