違約金是指一方當(dāng)事人由于過(guò)錯(cuò)不履行或不完全履行合同，應(yīng)當(dāng)依照合同的約定或由法律的規(guī)定，支付給另一方一定數(shù)量的貨幣，強(qiáng)調(diào)的是沒(méi)有給對(duì)方造成直接損失。
賠償金是指合同當(dāng)事人一方違反合同約定，而給對(duì)方造成損失的，應(yīng)給予一定數(shù)量貨幣進(jìn)行賠償，強(qiáng)調(diào)的是已經(jīng)給對(duì)方造成直接損失。
無(wú)論違約金還是賠償金，都屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅列舉的價(jià)外費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
但是，如果沒(méi)有實(shí)際履行的合同，違約金或賠償金沒(méi)有對(duì)應(yīng)的正常價(jià)款作為載體，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅或營(yíng)業(yè)稅呢？
已經(jīng)默示廢止的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)計(jì)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅人及納稅地點(diǎn)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2010〕42 號(hào)）指出：“只簽訂勞務(wù)合同、未提供設(shè)計(jì)勞務(wù)并收取價(jià)款的單位和個(gè)人，不能作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。”
已經(jīng)全文廢止的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕133號(hào)）曾經(jīng)規(guī)定：
“試點(diǎn)航空企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。”
現(xiàn)行有效的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2013〕121號(hào)）規(guī)定：“航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。”
前兩個(gè)文件強(qiáng)調(diào)價(jià)外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)存在實(shí)際銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)作為載體，但*7的文件不再?gòu)?qiáng)調(diào)，只要是銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的違約金和賠償金，不論合同是否實(shí)際履行，不論是否實(shí)際銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)，都應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
以上針對(duì)的都是購(gòu)買(mǎi)方違約，銷(xiāo)售方從購(gòu)買(mǎi)方取得的違約金和賠償金。反過(guò)來(lái)，銷(xiāo)售方違約，購(gòu)買(mǎi)方從銷(xiāo)售方收取的違約金和賠償金，是否作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算增值稅和營(yíng)業(yè)稅呢？
《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”，從來(lái)沒(méi)有文件規(guī)定購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方收取價(jià)外費(fèi)用的稅收待遇，按照稅收法定原則，無(wú)須計(jì)算增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
結(jié)合增值稅和企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)比對(duì)，建議按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
*9，銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際收取違約金和賠償金，由于應(yīng)當(dāng)計(jì)算增值稅或營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論是否實(shí)際銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，與流轉(zhuǎn)稅申報(bào)表中應(yīng)稅收入保持一致；
第二，購(gòu)買(mǎi)方向銷(xiāo)售方實(shí)際收取的違約金和賠償金，由于無(wú)須計(jì)算增值稅或營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。
此外，面對(duì)企業(yè)員工的罰款，應(yīng)當(dāng)按照以下情形分別處理：
*9，企業(yè)員工在法定工作時(shí)間內(nèi)或依法簽訂的勞動(dòng)合同約定的工作時(shí)間內(nèi)，由于本人原因造成未提供正常勞動(dòng)的（如事假等），應(yīng)當(dāng)直接沖減應(yīng)付工資，間接減少計(jì)算福利費(fèi)的扣除限額；
第二，企業(yè)員工在法定工作時(shí)間內(nèi)或依法簽訂的勞動(dòng)合同約定的工作時(shí)間內(nèi)提供正常勞動(dòng)，但由于本人原因違反公司規(guī)章制度的（如抽煙等），應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)工資支出和罰款收入，不影響計(jì)算福利費(fèi)的扣除限額。
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