業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費用?其超標(biāo)扣除是許多企業(yè)面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時涉及調(diào)整最多的成本費用項目。企業(yè)如果不能對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行正確的稅前扣除，不僅可能增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，還可能增加企業(yè)匯算清繳時的工作量。因此，對于業(yè)務(wù)招待費的正確列支，應(yīng)引起企業(yè)財務(wù)人員的高度重視。對此，本文將詳述業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除政策及會計處理方法。
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除比例
2008年1月1日起施行的《企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的 5‰。
假定某企業(yè)2009年的銷售(營業(yè))收入是25 000萬元，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是120萬元。則當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納所得額的調(diào)整金額計算步驟如下：業(yè)務(wù)招待費扣除標(biāo)準(zhǔn)=25 000*0.5%=125萬元;實際發(fā)生額的60%=120*60%=72萬元，低于扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)按實際發(fā)生額的60%扣除;應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：120-72=48萬元。
年底:業(yè)務(wù)招待費如何管理與核算?
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除政策主要把握以下四點：
1. 《實施條例》規(guī)定，不論企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生多少，最多只能按照發(fā)生額的 60%扣除。也就是說，只要企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，就需要至少作 40%的納稅調(diào)整。以前，無論原《企業(yè)所得稅法》還是《外資企業(yè)所得稅法》都不存在這種將業(yè)務(wù)招待費先打六折， 再計算剩余部分是否可扣除的規(guī)定。
2. 在業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%中，可扣除上限不得超過企業(yè)銷售(營業(yè))收入的 5‰。 相對于原《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》中按業(yè)務(wù)收入來計算業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)(根據(jù)業(yè)務(wù)收入大小，*6可按業(yè)務(wù)收入的 1%計算扣除)而言，扣除比例大幅下降。
3. 業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不分行業(yè)，都按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。改變了原《外資企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的區(qū)分不同行業(yè)，按不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)計算扣除額。
4. 在現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》下，企業(yè)只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費，就必然需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。為避免不必要多交的企業(yè)所得稅，企業(yè)更應(yīng)該作好業(yè)務(wù)招待費預(yù)算，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)招待費的支出。
業(yè)務(wù)招待費的列支范圍
在業(yè)務(wù)招待費的列支范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在實踐中，業(yè)務(wù)招待費列支的具體范圍一般如下：
(1)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或用于工作餐的開支;
(2)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支;
(3)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費、交通費及其他費用的開支;
(4)因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。
稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。
一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對這些支出不能作為業(yè)務(wù)招待費在稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出也都不得列支業(yè)務(wù)招待費。
業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括《實施條例》規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。
作為計算業(yè)務(wù)招待費稅前扣除基數(shù)的銷售(營業(yè))收入具體包括：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。
1.主營業(yè)務(wù)收入：是扣除其他折扣以及銷售退回后的凈額。納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用，其他折扣及銷售退回，一律以凈額反映在主營業(yè)務(wù)收入中。
2.其他業(yè)務(wù)收入：包括按照會計制度核算的其他業(yè)務(wù)收入，以及在資本公積中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)、資產(chǎn)評估增值及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他業(yè)務(wù)收入。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。
3.視同銷售收入：視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購)用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬(非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等方面)的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
因此，企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售(營業(yè))收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)。財務(wù)人員在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，一定不可忘記視同銷售收入也屬于業(yè)務(wù)招待費計稅收入基數(shù)的范圍。
業(yè)務(wù)招待費的會計處理 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：管理費用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費……業(yè)務(wù)招待費……等?！镀髽I(yè)會計制度》要求業(yè)務(wù)招待費的會計處理應(yīng)當(dāng)計入“管理費用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費”，但這只是一般性的規(guī)定。根據(jù)“劃分收益性支出與資本性支出原則”、“實際成本原則”、“配比原則”等會計核算的一般原則，對如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按會計制度應(yīng)計入“長期待攤費用———開辦費”?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得營業(yè)收入時停止歸集，也就是說，開辦費應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計入當(dāng)月的損益。
為簡化核算，一般企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務(wù)招待費支出都計入“管理費用”科目。員工報銷時?會計分錄為：借：管理費用———業(yè)務(wù)招待費，貸：現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)收款等。
如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費金額比較大，涉及部門多，應(yīng)該將銷售部門的業(yè)務(wù)招待費支出計入“營業(yè)費用”科目，其他部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用科目。會計分錄同上。
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